09年財務(wù)與會計料資應(yīng)付債券的核算(二)

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　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。

　　在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題12】

　　甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認的“資本公積―其他資本公積”的金額為( )萬元。

　　A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800

　　【答案】B

　　【解析】 應(yīng)確認的“資本公積―其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60 萬元。

　　【例題13】

　　(2007年)X公司于20×7年1月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券4 000萬元，票面年利率為6%，期限為3年。每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，假設(shè)不附選擇權(quán)的類似債券的市場利率為9%，則該批債券的入賬價值為( )元。[已知：PV(3，9%)=0.7722，PA(3，9%)=2.5313，PV(3，6%)=0.8396，PA(3，6%)=2.6730]

　　A.32 800 000 B.36 963 120

　　C.39 999 200 D.40 000 000

　　【答案】B

　　【解析】本題主要考查應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券在進行初始確認時，要將負債和權(quán)益成分進行拆分。在進行拆分時，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負債成分的初始入賬價值，再按發(fā)行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的入賬價值。該債券的入賬價值=負債成分的價值=4 000×PV(3，9%)+4 000×6%×PA(3，9%)=4 000×0.7722+240×2.5313=3 696.312(萬元)

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