09年增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料(1)

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　掌握征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)方面的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合申報(bào)表有關(guān)欄目復(fù)習(xí)

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額抵扣問題

　　自2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。

　　增值稅一般納稅人取得需抵扣增值稅的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申報(bào)時(shí)一并報(bào)送。2004年3月起報(bào)送紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)。未單獨(dú)報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。未按規(guī)定要求填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》或填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資抵扣問題(P106頁2.(5))

　　2004年3月起報(bào)送《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)，符合要求的，按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定

　　(1)發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)自2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。

　　(3)納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不能予以抵扣。辦理申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局填報(bào)《增值稅運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報(bào)送的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。

　　銷售額比照一般納稅人規(guī)定。需要指出的是，小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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