2009年注冊稅務(wù)師(稅法二)契稅復(fù)習(xí)資料二
第二節(jié) 征稅范圍、納稅人和稅率
一、征稅范圍(注意和土地增值稅征稅范圍比較)
契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體征稅范圍包括:
(一)國有土地使用權(quán)出讓
在一級市場上,作為出讓方的國家,不繳納土地增值稅,承受方要繳納契稅。在二級市場,轉(zhuǎn)讓方繳納土地增值稅,承受方繳納契稅。
(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與和交換
(這里的轉(zhuǎn)讓可以理解為土地使用權(quán)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移,不論是否轉(zhuǎn)讓取得收入。)
(三)房屋買賣
1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。
2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,需要辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù),視同房屋買賣,由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價值或房產(chǎn)買價繳納契稅。
以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè),不需辦理產(chǎn)權(quán)變更,免納契稅。
3.買房拆料或翻建新房,應(yīng)照章征收契稅。
(四)房屋贈與
受贈人按規(guī)定繳納契稅;對以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的,其實質(zhì)是接受贈與房產(chǎn),也應(yīng)照章繳納契稅。
(五)房屋交換
房屋產(chǎn)權(quán)相互交換,雙方交換價值相等,免納契稅,辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的,按超出部分由支付差價方繳納契稅。
(六)企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策
1.公司制改革
(1)對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,不征契稅;
(2)對獨家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅;
(3)對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅;
(4)對其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的,征收契稅。
2.企業(yè)合并
企業(yè)合并中,新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬,如合并前各方為相同投資主體的,則不征契稅,其余征收契稅。
3.企業(yè)分立
企業(yè)分立中,對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,不征契稅。
4.股權(quán)重組
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位、個人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移,不征契稅;在增資擴(kuò)股中,對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的,征收契稅。
5.企業(yè)破產(chǎn)
企業(yè)破產(chǎn)清算期間,對債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免征契稅;對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,征收契稅。
(七)房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策
1.對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室,下同)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的,不征收契稅。
2.采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。
3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的,適用與房屋相同的契稅稅率。
4.對承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金,要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。
例題、根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定,下列項目中征收契稅的情況有( )。
A.國有土地使用權(quán)出讓
B.房屋產(chǎn)權(quán)等價相互交換
C.企業(yè)分立中,派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的
D企業(yè)破產(chǎn)清算期間,對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的
答案:AD
二、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人。
注意包括內(nèi)外資的企業(yè)、中外個人,但不包括國有經(jīng)濟(jì)單位。
例題.按規(guī)定應(yīng)繳納契稅的納稅人是()。
A.出讓土地使用權(quán)的國土資源管理局
B.銷售別墅的某房地產(chǎn)公司
C.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院
D.購買花園別墅的用戶
答案:D
解析:本題 A、B不屬于契稅的納稅人,C屬于免征契稅的范圍,故D為契稅的納稅人。
三、稅率
契稅實行幅度比例稅率,稅率幅度為3%~5%
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