2009年注冊稅務(wù)師(稅法二)契稅復(fù)習(xí)資料三

　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

　　一、計(jì)稅依據(jù)

　　1.國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。

　　2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。

　　(由支付差價(jià)方繳納契稅)

　　例題?、甲乙兩單位發(fā)生兩筆互換房業(yè)務(wù)，一筆是甲以價(jià)格為600萬元的房屋與乙價(jià)格為800萬元的房屋交換，另一筆是甲以價(jià)格為600萬元的房屋與乙價(jià)格為400萬元的房屋交換，差價(jià)正好互補(bǔ)。則以下關(guān)于契稅稅務(wù)處理的說法中，正確的是(　)。

　　當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。

　　A.雙方均不繳納契稅

　　B.甲單位繳納6萬元

　　C.乙單位繳納6萬元

　　D.甲單位繳納36萬元，乙單位繳納36萬元

　　答案：BC

　　解析：第一筆甲單位應(yīng)納契稅=(800-600)×3%=6(萬元)。

　　第二筆乙單位應(yīng)納契稅=(600-400)×3%=6(萬元)。

　　4.國有土地使用權(quán)出讓，其計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

　　(1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。

　　(2)以競價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

　　(3)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。

　　(4)已購公有住房補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

　　5.房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。(新增)

　　二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

　　p284頁教材例題

　　例題、甲企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí),其房地產(chǎn)評估價(jià)值為4000萬元，其中以價(jià)值3000萬元的房地產(chǎn)抵償給債權(quán)人乙企業(yè)債務(wù)，另外將價(jià)值1000萬元的房地產(chǎn)拍賣給丙企業(yè)，取得拍賣收入1200萬元。乙企業(yè)獲得房地產(chǎn)后，與丁企業(yè)進(jìn)行房屋交換，丁企業(yè)支付給乙企業(yè)交換差價(jià)500萬元。當(dāng)事人各方應(yīng)繳納契稅正確的是() ( 適用契稅稅率 3%)

　　A乙企業(yè)應(yīng)納契稅90萬元

　　B丙企業(yè)應(yīng)納契稅36萬元

　　C 乙企業(yè)應(yīng)納契稅15萬元

　　D丁企業(yè)應(yīng)納契稅15萬元

　　答案：BD

　　解析： 債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以 抵償債務(wù)的免征契稅，A選項(xiàng)不對。拍賣房地產(chǎn)的，丙企業(yè)承受方應(yīng)納契稅稅額1200×3%=36萬元。房屋交換中，由支付補(bǔ)價(jià)的一方丁企業(yè)按價(jià)差計(jì)算交納契稅500×3%=15 萬元。

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