2009年注稅《稅法二》第一章復習重點五

　　三、扣除項目的確定

　　(一)扣除項目應遵循的原則(5項原則，了解，考過)

　　(二)準予扣除的項目――基本扣除項目：成本、費用、稅金、損失

　　1.成本

　　2.費用：熟悉三項費用的具體內容(涉及納稅調整)

　　3.稅金：指納稅人按規(guī)定繳納的兩類稅：

　　(1)價內稅費：六稅一費，消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、土地增值稅、教育費附加(征收比例為3%，計征基數(shù)與城市維護建設稅相同)等產品銷售稅金及附加;

　　企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。

　　(2)費用性稅金：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。如企業(yè)繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。

　　4.損失：指納稅人生產、經營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經營虧損和投資損失，以及其他損失。

　　企業(yè)在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。

　　四、部分準予扣除項目的范圍和標準――33項

　　這部分內容很重要，會涉及到選擇題、計算題和綜合題，但不是33項都要掌握，考試中涉及到的主要是一般企業(yè)都可能涉及的、有扣除標準的、需要納稅調整的項目，大概有十來項如1到8項及15、25，這些項目需要大家重點掌握，會靈活運用。這些扣除的項目都是按稅法和會計制度都允許從收入中扣除，但稅法對扣除項目有范圍和標準的限制，也就是需計算稅前扣除限額的，如果企業(yè)實際列支的金額如果高于扣除限額，則按扣除限額計算準扣金額;如果企業(yè)實際列支的金額低于扣除限額，則據實扣除。納稅人在計算應納稅所得額時，按公式一直接法直接計算準扣金額，按公式二調整法對于超過稅法規(guī)定扣除標準的部分，需調增應納稅所得額，也就是本節(jié)開始講到的計算應稅所得額的兩個計算公式。

　　(一)借款費用支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　1、準予扣除：

　　(1)費用化的利息支出按金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分

　　(2)從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。即允許扣除的利息費用兩條標準：(1)借款金額(計算準扣利息的金額)不超過注冊資本50%;(2)準扣的利率水平不高于按照金融機構同類、同期貸款利率

　　(3)電信企業(yè)經批準發(fā)行的企業(yè)債券的借款費用利息。

　　2、不得扣除：

　　(1)費用化的利息支出超過按金融機構同類同期貸款利率計算的部分;

　　(2)資本化的利息支出不得直接在稅前扣除。

　　為購建生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在資產的購建期間發(fā)生的借款費用，應將其資本化，記入資產入賬成本。(有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。)

　　從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入的資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。(客觀題)

　　3、企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。(選擇題)

　　例題、某公司2007年度實現(xiàn)收入100萬元，注冊資本500萬元，除財務費用外的扣除項目金額為62萬元，假設除財務費用外沒有其他納稅調整項目。向銀行借入生產周轉資金400萬元，借用期限6個月，年利率6%;向其控股公司借人經營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用20萬元。2月1日向銀行借款800萬元用于基建工程，借款期限1年，利率6%，當年支付了11個月的利息費用44萬元，該廠房于10月31日完工結算并投入使用。此外，則該公司07年度應納企業(yè)納納所得稅()

　　解析：

　　(1)向銀行的利息費用支出=400×6%×6÷12=12萬元，可以扣除

　　(2)納稅人從關聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的部分的利息支出，不得在稅前扣除，從關聯(lián)方取得借款稅前允許扣除的利息費用為：500×50%×6%=15(萬元)，實際列支超過扣除限額的部分5萬元(20-15=5)不得稅前扣除，應做納稅調增。

　　(3)固定資產建造尚未竣工結算投產前的利息36萬元應資本化，不得扣除;交付使用后的利息，可計入當期損益，稅前扣除的財務費用8萬元。

　　(4)計算應納稅所得額=100-62-(12+15+8)=3(萬元)

　　(5)計算應納所得稅額=3×18%=0.54萬元

　　例題?單項選擇題、下列借款費用符合企業(yè)所得稅有關規(guī)定的是(　)。

　　A企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，均應計入開辦費

　　B.納稅人在生產、經營期間的借款費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除

　　C.納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合條件的，可直接扣除，不需資本化計入有關投資的成本

　　D.從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入的資金所發(fā)生的借款費用，應計入有關房地產的開發(fā)成本。

　　答案：C

　　解析：根據原企業(yè)所得稅的規(guī)定，選項A，企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，若發(fā)生購置固定資產、對外投資的，需要資本化，不是全部計入開辦費;選項B，納稅人在生產、經營期間的借款費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除;選項D從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入的資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。

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