2009年注稅《稅法二》第一章復(fù)習(xí)重點六

　　(二)工資、薪金支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　應(yīng)注意掌握以下三個內(nèi)容：

　　1、工薪具體包括哪些內(nèi)容，特別是不包括哪些內(nèi)容：詳見21頁9項(注意選擇題)，

　　2、計稅工資人數(shù)的確定，特別是不包括哪些人員：三類不包括

　　3、支出形式：掌握計稅工資標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1) 2006年7月1日起，月人均1600元

　　計稅工資薪金扣除限額=年任職受雇員工人數(shù)×月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)×月數(shù)

　　稅務(wù)處理：實際發(fā)放數(shù)在計稅工薪標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，從納稅調(diào)整的角度來講超標(biāo)的部分做納稅調(diào)增。

　　(2)效益工資、薪金制。(客觀題)實發(fā)工資在“兩個低于”之內(nèi)，工資據(jù)實扣除：

　　4.軟件開發(fā)企業(yè)的工資、薪金，可以據(jù)實扣除。

　　(三)職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　1.職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按計稅工資總額的2%、14%、2.5%的比例計算扣除(實際發(fā)放工資低于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，以實際發(fā)放工資總額按比例據(jù)實扣除)。

　　2.建立工會組織的納稅人，憑專用收據(jù)按計稅工資總額的2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。

　　例題，企業(yè)2007年在冊職工850人(含醫(yī)務(wù)室、食堂人員20人);已計入成本費用的實發(fā)工資2500萬元。均按規(guī)定比例計提了三項經(jīng)費(工會經(jīng)費能提供專用收據(jù))。

　　計稅工資限額=(850-20)×0.16×12=1593.6(萬元)，可稅前扣除

　　實發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)=2500-1593.6=906.4(萬元)，應(yīng)納稅調(diào)增。

　　稅前準(zhǔn)予扣除三項經(jīng)費=1593.6×(2%+14%+2.5%)=294.82(萬元)

　　三項經(jīng)費超標(biāo)準(zhǔn)=2500×(2%+14%+2.5%)-294.82=167.68(萬元)，

　　或直接按超標(biāo)的工資計算超標(biāo)準(zhǔn)三項經(jīng)費=906.4×(2%+14%+2.5%)=167.68(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額

　　?綜上，工資及三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=906.4+167.68=1074.08(萬元)

　　(四)公益、救濟(jì)性捐贈支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　1.含義：公益救濟(jì)性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

　　2.稅前扣除方法：

　　(1)全額稅前扣除 通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向下列4個項目捐贈：①紅十字事業(yè);②福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu);③農(nóng)村義務(wù)教育;④公益性青少年活動場所(其中包括新建

　　(2)限額比例扣除

　　①限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈;

　?、谙揞~比例為3% ：納稅人用于上述機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;

　　③限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈。

　　3不得扣除：超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈;納稅人直接向受贈人的捐贈。

　　4.公益救濟(jì)性捐贈限額扣除的具體計算過程為：

　　(1)計算公益救濟(jì)性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%(金融保險業(yè)按1.5%計算;符合文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈按10%計算);

　　(2)計算實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出;

　　(3)捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額。

　　5稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬年度計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

　　6.反映在納稅申報表，在87頁主表的11行(94頁附表二的18行)不包括捐贈支出，即將記在“營業(yè)外支出”中的捐贈支出(包括公益性捐贈和非公益性捐贈)剔出，按計算出的允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額填在主表的20行。

　　【例題】某企業(yè)2007年度納稅調(diào)整后所得額40萬元，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元、貧困山區(qū)的捐贈3萬元;直接向地震災(zāi)區(qū)捐款2萬。

　　【解析】向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元可全額扣除，

　　向貧困山區(qū)的捐贈按3%限額扣除，扣除限額=40×3%=1.2萬元，

　　直接向地震災(zāi)區(qū)捐贈2萬不得扣除

　　可稅前扣除的捐贈=5+1.2=6.2萬元

　　捐贈支出納稅調(diào)整額=10-6.2=3.8萬元

　　反映在納稅申報表，全部的捐贈10萬元未包含在納稅調(diào)整后的所得額40萬元里，將可稅前扣除的捐贈6.2萬元填在主表的20行

　　(五)業(yè)務(wù)招待費支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　1.列支比例：在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。

　?、?年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;

　?、?年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元以上的部分，不超過該部分的3‰。速算增加數(shù)3萬元。

　　2.計提基數(shù)：年銷售(營業(yè))收入凈額，即87頁主表1行(92頁附表一1行)即納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

　　納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，不作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。但是納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜時調(diào)增的收入額，可以作為業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。

　　3.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=本級銷售(營業(yè))收入凈額×本級扣除比例+本級速算增加數(shù)

　　【例題】某企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入1400萬元，包裝物租金收入40萬元，運(yùn)輸服務(wù)收入10萬元，接受捐贈收入50萬元，國債利息收入40萬元，此外將市場價值100萬元的產(chǎn)品(成本價為80萬)用于發(fā)放福利 ，轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)收入120萬，讓渡一項非專利技術(shù)使用權(quán)收入50萬。管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費20萬元。

　　業(yè)務(wù)招待費計提基數(shù)是銷售(營業(yè))收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，所以分析收入的性質(zhì)，判斷是否是銷售(營業(yè))收入很重要。本題中，接受捐贈收入50萬元和轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)收入120萬作為“其他收入”，國債利息收入40萬元作為“投資收益”(注意國債利息收入屬于“收入總額”，不是“銷售收入”，所以不是計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)，是計算公益性捐贈的基礎(chǔ));

　　其他各項收入都屬于主表1行的銷售(營業(yè))收入。

　　銷售(營業(yè))收入凈額=(1400+40+10+100+50)=1600萬元

　　準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額=1600×3‰+3=7.8萬元

　　準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額=1500×5‰+(1600-1500)×3‰=7.8萬元

　　實際列支20萬元，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費7.8萬元;超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費=20-7.8=12.2萬元，調(diào)增納稅所得

　　若管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費為5萬元，則準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為5萬元。

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