2010年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》流動(dòng)負(fù)債資料詳解(2)

　　第三節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算

　　一、短期借款的核算

　　二、預(yù)收帳款的核算

　　三、代銷商品款的核算

　　四、應(yīng)付職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　(三)賬務(wù)處理

　　【例題7】(2007年)下列會(huì)計(jì)是事項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目科目借方核算的是( )。

　　A.確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償

　　B.支付職工教育經(jīng)費(fèi)用于職工培訓(xùn)

　　C.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付

　　D.扣還代墊的個(gè)人所得稅

　　E.外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)AE應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目的貸方。

　　【例題8】

　　(2008年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有( )。

　　A.無(wú)償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金

　　B.按董事會(huì)批準(zhǔn)的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額

　　c.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而確認(rèn)的應(yīng)予補(bǔ)償?shù)慕痤~

　　D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價(jià)值

　　E.外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　【答案】ACE

　　【解析】選項(xiàng)A，借記管理費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬;選項(xiàng)B，公允價(jià)值上升時(shí)，貸記應(yīng)付職工薪酬，若公允價(jià)值下降，則應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬;選項(xiàng)c，對(duì)于辭退福利應(yīng)借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬;選項(xiàng)D，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，并結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項(xiàng)E，借記“利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　【例題9】

　　甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2008年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號(hào)空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號(hào)空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價(jià)為每臺(tái)3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。

　　按空調(diào)的公允價(jià)值計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用：

　　借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)

　　制造費(fèi)用 145 080(40×3100×1.17 )

　　管理費(fèi)用 217 620(60×3100×1.17)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(價(jià)+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價(jià)值)

　　發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1 550 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 263 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000

　　貸：庫(kù)存商品 (500×2000) 1 000 000

　　2.無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

　　【例題10】

　　甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)車間管理人員免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊2000元。

　　借：制造費(fèi)用 2000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬 2 000

　　貸：累計(jì)折舊 2 000

　　3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　【例題11】

　　甲公司為其高級(jí)管理人員、高級(jí)工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費(fèi)用，無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象，則按規(guī)定直接計(jì)入管理費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用 30 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000

　　支付租金時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　【例題12】

　　(2007年)甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，共有職工150人，其中生產(chǎn)人員120人，管理人員30人。公司以其生產(chǎn)的每件成本為1000元的剎那品作為福利發(fā)放給每名職工。假設(shè)該產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為1200元，使用增值稅稅率17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則下列會(huì)計(jì)分錄中正確的是( )。

　　A.借：應(yīng)付職工薪酬 210 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30 600

　　B.借：應(yīng)付職工薪酬 150 000

　　貸：庫(kù)存商品 150 000

　　C.借：應(yīng)付職工薪酬 180 600

　　貸：庫(kù)存商品 150 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30 600

　　D.借：生產(chǎn)成本 120 000

　　管理費(fèi)用 30 000

　　貸：庫(kù)存商品 150 000

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)當(dāng)視同銷售，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，所以本題的正確選項(xiàng)為A。

　　【例題13】

　　(2008年)20×6年12月10日，丁公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×7年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，并可自20 x9年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。丁公司20 ×7年有20名管理人員離開，12月31日股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每股14元。若丁公司估計(jì)20×8年至20×9年還將有15名管理人員離開，20×8年12月31日和20 ×9年12月31日股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為每股15元和18元，則丁公司在20×7年12月31日，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬為( )元。

　　A.77 000 B.84 000 C.108 000 D.231 000

　　【答案】A

　　【解析】20 X7年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(200—35) × 100 × 14 × 1/3=77 000(元)。

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