2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》企業(yè)所得稅(4)

　　(8)接受捐贈收入;

　?、倨髽I(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

　　②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制)

　　(1)貨幣性資產(chǎn)捐贈。企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)的捐贈，假如接受捐贈100萬，則應(yīng)該計入當(dāng)期所得，計算繳納所得稅。

　　借：銀行存款 100萬

　　貸：營業(yè)外收入 75萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25萬轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)捐贈。

　　企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)時，計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)自己支付或承擔(dān)的稅款及費(fèi)用。

　　例：A企業(yè)接受B企業(yè)捐贈的一批材料，該批材料發(fā)票上的不含稅金額是10萬，增值稅是1.7萬;如果B企業(yè)不向A企業(yè)收取這個增值稅，那A企業(yè)在稅法上接受捐贈的收入就是發(fā)票上不含稅金額10萬元加上增值稅的金額1.7萬元，合計11.7萬元;如果B企業(yè)說材料白送，但要收取相應(yīng)的增值稅，那么A企業(yè)在稅法上接受捐贈的收入就僅僅是發(fā)票上不含稅金額10萬元，而不包括增值稅，因?yàn)檫@時1.7萬的增值稅，A企業(yè)是付了錢的，不是B企業(yè)白給你的。

　　同理，接受捐贈的A企業(yè)自己支付的其他稅費(fèi)，因?yàn)槭悄阕约焊读隋X的，不是人家免費(fèi)白給的，所以，不含在接受捐贈的收入里面。

　　例：某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元;受贈方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬元，則：

　　該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元

　　受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬元

　　該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3×7%=1.721萬元

　　該批材料賬面成本=10+0.3×(1-7%)=10.279萬元

　　例如某企業(yè)接受捐贈貨物一批，價值117萬，受贈企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬，上述業(yè)務(wù)都有合法的憑證。

　　接受捐贈時，

　　借：原材料 100萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17萬

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117萬

　　運(yùn)費(fèi)可以抵扣，

　　借：原材料 9300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 700

　　貸：銀行存款 10000

　　當(dāng)期納稅時，

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117萬

　　貸：營業(yè)外收入 87.75萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 29.25萬

　　如果當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用材料，

　　借：生產(chǎn)成本 100.93萬

　　貸：庫存材料 100.93萬

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