2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》企業(yè)所得稅(5)

　　(9)其他收入：

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收人、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　債務(wù)重組收入：重組收入，要交稅。如果拿非貨幣性資產(chǎn)償債，應(yīng)當(dāng)視同銷售和償債兩項業(yè)務(wù)來處理。

　　例如，甲企業(yè)2008年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，庫存商品的賬面價值是130萬元，市場不含稅銷售價是140萬元。該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少?

　　甲公司(債務(wù)人)的會計處理：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　180.8萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　140萬

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 23.8萬

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　　　 17萬

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　130萬

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 　　　　　130萬

　　若看成銷售，140-130=10萬，這10萬就是視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，要交所得稅。而140萬的不含稅價格，將來應(yīng)該填在所得稅申報表主表的第一行“銷售或營業(yè)收入”里，作為計提廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。130萬放在申報表的成本欄里，10萬就交所得稅。

　　償債時，180.8-(140+140×17%)=17萬，是債務(wù)重組的收入。債務(wù)重組收入在其他收入欄里反映，所以不能作為計提廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。(10+17)×25%=6.75萬，即合計的重組業(yè)務(wù)應(yīng)交所得稅。

　　補(bǔ)貼收入：主管部門或縣市級政府給的補(bǔ)貼，通常是要納稅的。國務(wù)院財政部、稅務(wù)總局這一級給的補(bǔ)貼收入不納稅。會計上計入營業(yè)外收入，會計和稅法一致。不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。

　　違約金收入：合同上的延期付款作為增值稅的價外費用，計算繳納增值稅。會計上計入營業(yè)外收入，會計和稅法一致。不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。

　　匯兌收益：會計上計入投資收益，不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。)

　　例：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于收入總額中“銷售貨物收入”的有(　　)。

　　A.銷售原材料取得的收入

　　B.銷售固定資產(chǎn)取得的收入

　　C.銷售無形資產(chǎn)取得的收入

　　D.逾期未退包裝物押金收入

　　【答案】A

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