2010年注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：第六章(8)

　　(二)生產(chǎn)階段

　　1.有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(購進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理)

　　[例6-10]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　8840

　　2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。

　　(1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率

　　(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值×在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費(fèi)材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重×適用稅率

　　帳務(wù)處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(三)銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　[例6-12]A企業(yè)本月對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　880000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　149600

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。

　　[例6-13]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　計(jì)算銷項(xiàng)稅額=800000×17%=136000(元)

　　借：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　136000

　　借：利潤分配—應(yīng)付利潤　　　　　　　　936000

　　貸：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　500000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500000

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