2010年注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：第六章(9)

　　2.出口貨物的賬務(wù)處理

　　[例6-14]A企業(yè)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，本季度購(gòu)入硅鐵200噸，不含稅價(jià)格為每噸7000元。本季度內(nèi)銷硅鐵56噸，每噸不含稅售價(jià)為7500元，外銷240噸，每噸外銷價(jià)US$(FOB)990，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日外匯牌價(jià)為US$100=￥840。增值稅稅率為17%，退稅率為9%，按規(guī)定企業(yè)收到出口退稅款6932.80元。則正確的賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　　　　　6932.80

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　172692.80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　　179625.60

　　實(shí)際收到退稅款時(shí)：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6932.80

　　貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　6932.80

　　3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　例題：某食品廠將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工集體福利，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　9700

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

　　4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

　　單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理

　　[例6-15]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，示尚未收到。則正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　9953

　　逾期押金的賬務(wù)處理：

　　[例6-16]A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒(méi)收。按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;因逾期未收回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　290.60

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(四)一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：銀行存款

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