2010注稅《稅法一》輔導(dǎo)：增值稅進項稅額(5)

　　(6)出租出借包裝物情況下銷售額的確定

　　1、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　　2、對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計算納稅。逾期是指按照合同約定實際逾期或者以一年(12個月)為期限，押金屬于含稅收入。

　　3、對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　4、包裝物租金屬于價外費用，在收取時并入銷售額征稅。

　　【應(yīng)用舉例—08單選】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為( )元。

　　A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85

　　答案：C

　　解析：白酒銷項稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元

　　啤酒銷項稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元

　　銷項稅額合計=8935.90+3400=12335.90元

　　【應(yīng)用舉例】

　　某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，2006年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售給甲公司某應(yīng)稅消費品10000件，每件售價為20元，用自備車運輸，收取費用1170元;

　　(2)銷售給乙公司同類消費品5000件，每件售價為22元，交給某運輸公司，代墊運輸費用5850元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司;

　　(3)銷售給丙公司同類消費品3000件，每件售價為10元，此價格被稅務(wù)機關(guān)認定為不合理的偏低價格(上述單價為不含稅單價);

　　(4)發(fā)給本企業(yè)職工上述消費品500件，每件收費5元;

　　剪聲音

　　(5)將當月新開發(fā)的應(yīng)稅消費品贈送給某單位試用，已知該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20000元。

　　(6)銷售企業(yè)已使用過2年的1臺機器設(shè)備和應(yīng)稅消費品的小汽車，分別獲得銷售收入50000元和10000元，該機車和小汽車的原值為48000元和120000元。

　　當月允許抵扣的進項稅額是26434元，消費稅稅率為30%，則該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅額為( )

　　A 56026.51 B 36026.51 C 24077.51 D 45037.35

　　答案：D

　　解析：

　　第一筆業(yè)務(wù)：銷項稅額=10000×20×17%+1170/(1+17%)×17%=34170元

　　第二筆業(yè)務(wù)：銷項稅額=5000×22×17%=18700元

　　第三筆業(yè)務(wù)：

　　由于價格偏低無正當理由，所以應(yīng)當按照當月銷售的平均價格計稅

　　當月同類消費品的平均價格=(10000×20+5000×22)÷(10000+5000)=20.67元

　　銷項稅額=3000×20.67×17%=10540元

　　第四筆業(yè)務(wù)： 銷項稅額=500×20.67×17%=1756.95元

　　第五筆業(yè)務(wù)：視同銷售，按組價計稅

　　銷項稅額=【20000×(1+10%)÷(1-30%)】×17%=5342.86元

　　第六筆業(yè)務(wù)：應(yīng)納增值稅額=50000÷(1+4%)×4%×50%=961.54元

　　當月應(yīng)納增值稅額=34170+18700+10540+1756.95+5342.86-26434+961.54=45037.35

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