2011年注冊稅務(wù)師《稅法一》輔導(dǎo)：第一章(13)

　　第二節(jié)、稅法的分類

　　一、按稅法內(nèi)容分類：

　　(一)稅收實體法：

　　1、納稅義務(wù)人

　　2、課稅對象

　　3、稅率

　　(1)含義：

　　稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　(2)稅率的基本形式

　　比例稅率：

　?、俸x：是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系。

　?、诜N類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率

　　③特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動、課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕，有悖于稅收公平的原則

　　累進(jìn)稅率：

　?、俸x：同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用

　?、诜N類：

　　按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)分為：額累 全額累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率

　　全率累進(jìn)稅率

　　率累 超率累進(jìn)稅率

　　全額累進(jìn)稅率：

　　含義：是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率

　　特點：在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計征，計算方法簡單

　　稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界點處負(fù)擔(dān)相差懸殊，稅負(fù)呈跳躍式遞增

　　超額累進(jìn)稅率

　　含義：分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅的累進(jìn)率

　　特點：計算方法比較復(fù)雜

　　累進(jìn)幅度比較緩和

　　邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差

　　為了簡化計算，引用“速算扣除數(shù)”

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額-超額累進(jìn)計算的應(yīng)納稅額

　　通常“速算扣除數(shù)”事先計算出來，附在稅率表中。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

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