稅務(wù)代理實(shí)務(wù):企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算(8)
(二)生產(chǎn)階段
1.有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理)
[例6-10]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購(gòu)的乙材料10噸,轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程,按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定,該材料實(shí)際成本為52000元,適用增值稅稅率為17%。
則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為:
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×17%=8840(元)
借:在建工程 60840
貸:原材料 52000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8840
2.非正常損失的外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。
(1)取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失:
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率
(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購(gòu)貨物的非正常損失:
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷(1-扣除率)×扣除率
(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失:
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值×在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費(fèi)材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重×適用稅率
帳務(wù)處理:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(三)銷售階段
1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
[例6-12]A企業(yè)本月對(duì)外銷售產(chǎn)品一批,應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元,其中:價(jià)款880000元,稅金149600元,代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則正確的會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收賬款 1049600
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 880000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 149600
銀行存款 20000
將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者,也要按照正常的銷售處理作銷售收入。
[例6-13]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤(rùn),產(chǎn)品的成本為500000元,不含稅銷售價(jià)格為800000元,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為:
計(jì)算銷項(xiàng)稅額=800000×17%=136000(元)
借:應(yīng)付利潤(rùn) 936000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136000
借:利潤(rùn)分配―應(yīng)付利潤(rùn) 936000
貸:應(yīng)付利潤(rùn) 936000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸:庫存商品 500000
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