稅務(wù)代理實(shí)務(wù):企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算(9)
2.出口貨物的賬務(wù)處理
出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。
3.視同銷售行為的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
例題:某食品廠將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工集體福利,成本價(jià)8000元,不含稅售價(jià)10000元,賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)付職工薪酬 11700
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理
單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理
[例6-15]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批,不含稅售價(jià)為50000元,隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè),普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元,款項(xiàng)尚未收到。則正確的會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收賬款 68500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
其他業(yè)務(wù)收入 8547
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9953
逾期押金的賬務(wù)處理:
[例6-16]A企業(yè)本月清理出租出借包裝物,將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關(guān)規(guī)定,對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金,因逾期未收回包裝物而沒收的部分,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,企業(yè)收取押金時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;因逾期未收回包裝物而沒收押金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。正確的會(huì)計(jì)處理為:
借:其他應(yīng)付款 2000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 1709.40
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 290.60
5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
(四)一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理
借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅
貸:銀行存款
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