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2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí):第七章第六節(jié)

更新時間:2012-10-18 15:23:42 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  第六節(jié) 營業(yè)稅納稅審核

  一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審核---重點是營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

  (一)服務(wù)業(yè)審核要點

  服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個具體行業(yè)的服務(wù)項目也可能有相互兼容的情況?,F(xiàn)就主要行業(yè)代理納稅審核的重點介紹如下:

  1.對代理業(yè)的審核。

  注冊稅務(wù)師審核的要點有:審核納稅人應(yīng)稅收入是否及時、足額申報納稅,有無少報、瞞報應(yīng)稅收入;審核納稅人成本費用支出情況,有無將營業(yè)收入直接沖減成本費用;審核納稅人往來賬項,有無將營業(yè)收入長期掛賬,不及時申報納稅;審核納稅人扣減項目的金額是否正確,有無多扣減或錯扣減;審查納稅人收費價格是否正常,有無明顯偏低而無正當(dāng)理由。

  2.對飲食業(yè)的審核:

  對配備有卡拉OK等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場所,審核中應(yīng)注意其為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性服務(wù)是否按娛樂業(yè)計算納稅。

  3.對旅店業(yè)的審核。

  注意增值稅與營業(yè)稅的區(qū)分,對經(jīng)營規(guī)模大、檔次高的旅店,其功能除了住宿以外,還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發(fā)美容、會議、代理購票、代辦長途電話、洗車、停車等項服務(wù),注意稅率稅目的適用。

  4.對旅游業(yè)的審核。

  查看“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方及其對應(yīng)賬戶,確定應(yīng)當(dāng)從旅游業(yè)營業(yè)收入中扣除計稅的項目范圍及金額,要注意納稅人為旅游者支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費和其他代付費用是否取得合法憑證。

  5.對廣告業(yè)的審核。

  審核企業(yè)有無將制作費、勞務(wù)費、播放費、信息費以黨政機關(guān)報刊或廣播電臺、電視臺的名義收款,混入免稅收入中偷逃稅款的情況。

  6.對倉儲業(yè)的審核。

  7.對租賃業(yè)的審核。

  (二)建筑安裝業(yè)審核要點

  1.審核有無分解工程價款的現(xiàn)象。

  抽查“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等有關(guān)賬戶的原始憑證和記賬憑證,審查材料出庫單等原始憑證,確定實際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅,分解工程價款的情況。如:

  (1)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入,而記人“營業(yè)外收入”賬戶。

  (2)向建設(shè)單位收取搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎,將這部分收入記入“應(yīng)付福利費”作為職工獎勵基金。

  2.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人,一般情況下無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人,要查看安裝工程合同,凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

  (三)貨運業(yè)審核要點

  交通運輸企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù),可以全程運費扣除付給以后其他國際運輸企業(yè)的客貨運費后的實際運費收入為營業(yè)額;從事聯(lián)運業(yè)務(wù),可以全程運費扣除付給以后承運企業(yè)的運費、裝卸費、換裝費等后的余額為營業(yè)額。對有類似業(yè)務(wù)的運輸企業(yè),應(yīng)重點審核稅前扣除的依據(jù),必須是對方填開的運輸發(fā)票或稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。

  (四)金融保險業(yè)審核要點

  1.金融業(yè)審核要點

  (1)貸款的利息收入,利息收入的全額繳納營業(yè)稅。

  (2)融資租賃收入。

  應(yīng)根據(jù)租賃合同,主要審核“應(yīng)收賬款--應(yīng)收租賃收益”和“租賃收益”賬戶及有關(guān)憑證,審核納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),納稅人的應(yīng)稅營業(yè)額是否扣除了向承租方收取的該項出租貨物的實際成本。

  (3)金融商品轉(zhuǎn)讓的收益額。

  賣出價減除買入價為計稅依據(jù),注意買入及賣出過程中的稅金不允許扣除。

  (4)手續(xù)費收入。

  應(yīng)該是以收入的全額繳納營業(yè)稅的。

  2.保險業(yè)審核要點(了解)

  (二)、郵電通信業(yè)的審核要點(了解)

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  二、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核

  (一)銷售不動產(chǎn)審核要點

  銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額是納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。由于不同的企業(yè)會計核算不同,因此,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和其他企業(yè)應(yīng)根據(jù)其不同特點,結(jié)合有關(guān)賬冊,審核其營業(yè)收入額的確認(rèn)是否正確。

  1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),收入全額繳納營業(yè)稅。

  2.一般的工商企業(yè)購置、抵債來的不動產(chǎn)房屋轉(zhuǎn)售的時候差交稅

  3.納稅人以房換地時,其轉(zhuǎn)讓房屋的營業(yè)額是否為用來換取土地使用權(quán)的新建房屋的造價、舊有房屋的評估價格或舊有房屋的買價。

  (二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)審核要點

  納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用為計稅營業(yè)額,不允許減除任何的費用。

  【例8-20】

  注冊稅務(wù)師受托對某街道辦集體企業(yè)進(jìn)行納稅審查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標(biāo)明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元,該項無形資產(chǎn)賬面原值24萬元,攤余價值為12萬元,適用營業(yè)稅稅率5%,城建稅稅率5%,教育費附加3%。企業(yè)會計作賬務(wù)處理如下:

  (1)取得收入時:

  借:銀行存款 200000

  貸:無形資產(chǎn)-××技術(shù) 120000

  其他業(yè)務(wù)收入 80000

  (2)計提稅金:

  借:營業(yè)稅金及附加 4320

  貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 80000×5%=4000

  --應(yīng)交城建稅 4000×5%=200

  --教育費附加 4000×3%=120

  注冊稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價值,以余額作收入。應(yīng)予以調(diào)賬,并補提相應(yīng)的稅金,故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理:

  方法一:

  (1)紅字沖銷原賬務(wù)處理

  (2)補做正確會計分錄:

  借:銀行存款 200000

  累計攤銷 120000

  貸:無形資產(chǎn) 240000

  應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 10000

  --應(yīng)交城建稅 500

  --教育費附加 300

  營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

  方法二:

  借:累計攤銷 120000

  其他業(yè)務(wù)收入 80000

  貸:營業(yè)稅金及附加 4320

  無形資產(chǎn) 120000

  應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 6000

  --應(yīng)交城建稅 300

  --教育費附加 180

  營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

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  三、納稅審核報告(了解)

  【補充例題•多選題】(2007年)

  注冊稅務(wù)師在審核某增值稅一般納稅人申報繳納增值稅時,發(fā)現(xiàn)下列情況應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生確認(rèn)應(yīng)稅銷售實現(xiàn)的有( )。

  A.發(fā)出的代銷商品,貨款尚未收到,在第90天收到代銷清單時

  B.發(fā)出的代銷商品,尚未收到代銷清單,在第15天收到部分貨款

  C.發(fā)出的代銷商品,未收到貨款和代銷清單,于貨物發(fā)出后滿150天時

  D.商品尚未發(fā)出,在預(yù)收30%的貨款時

  E.發(fā)出的代銷商品,未收到貸款和代銷清單,于貨物發(fā)出后滿180天時

  【正確答案】ABE

  【答案解析】對于委托代銷業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,原則上應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行:委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位開具的代銷清單的當(dāng)天。但實務(wù)中,有的代銷業(yè)務(wù)在收到代銷清單前就已經(jīng)收款了,有的代銷業(yè)務(wù)因各種原因沒有及時清算,造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。國家稅務(wù)總局針對這些問題,在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》中對納稅義務(wù)的時間做了進(jìn)一步的明確:

  (一)納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

  (二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

  【補充例題•簡答題】(2008年)

  根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定,簡述折扣銷售額在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

  【正確答案】

 ?、僭鲋刀惙矫妫?/P>

  納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;

  如果將折扣另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

 ?、跔I業(yè)稅方面:

  單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從營業(yè)額中減除。

  電信單位銷售的各種有價電話卡,由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認(rèn)收入,不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額,以按面值確認(rèn)的收人減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

  所得稅方面:

  納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。

  附錄:(2011年稅法一的新增內(nèi)容)

  (一)、增值稅部分

  1、“在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)是指:銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi);提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)

  2、小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅,一般不使用增值稅專用發(fā)票

  3、其他個人指自然人

  4、(1)非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位

  (2)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)是指非增值稅納稅人;

  (3)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”

  5、逾期未報送的,按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票”

  6、新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

  7、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明,未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除”

  8、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2010年7月15日期,取消下列商品的出口退稅:

  部分鋼材;部分有色金屬加工材;銀粉;酒精;玉米淀粉;部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品;部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

  (二)營業(yè)稅

  1、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù),不屬于條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

  根據(jù)上述原則,對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營業(yè)稅。

  2、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款

  3、營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?!?/P>

  4、自2009年6月25日起,對中國臺灣航空公司從事兩岸直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入免征營業(yè)稅,此時至文到之日起已繳納應(yīng)免征的營業(yè)稅,從以后應(yīng)繳的營業(yè)稅中抵減,在2010年抵減不完的予以退稅。

  5、納稅人受托進(jìn)行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的過程中,其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅?!?/P>

  6、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?!?/P>

  7、對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

  8、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征稅。

  9、納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的,其人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價,納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。

  10、對境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入免征營業(yè)稅。

  11納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時,只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金,該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征收營業(yè)稅。

  12.對按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費收入,免征營業(yè)稅;對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。

  13.對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)取得的財政補貼收入暫免征收營業(yè)稅。

  14、納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為,應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額?!?/P>

  15、文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。

  16、在農(nóng)村取得的電影放映收入免征營業(yè)稅。

  17、駕校收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅,不符合免稅條件?!?/P>

  18、電影放映單位放映電影,應(yīng)以取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅,其從電影票房中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金不得從其計稅營業(yè)額中扣除?!?/P>

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