2013年注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》預(yù)習(xí)資料：第八章第四節(jié)

　　第三節(jié)　以公允價值計(jì)量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

　　一、金融資產(chǎn)及分類

　　金融資產(chǎn)劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計(jì)量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　二、以公允價值計(jì)量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　1.取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

　　3.屬于衍生工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　除了可以將可轉(zhuǎn)換公司債券等混合工具指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　二. 以公允價值計(jì)量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)帳務(wù)處理

　　【例題9?單選題】(2010年)

　　2008年5月10日，甲公司以每股12元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)的價格購買乙公司20000股股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用5000元。2008年5月22日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利存入銀行。2008年12月31日，甲公司持有的該批股票總市價為20.5萬元。2009年2月5日，甲公司以26萬元的價格全部出售該批股票(不考慮交易費(fèi)用)，則甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)投資收益( )萬元。

　　A.3.0 B.3.5 C.5.0 D.5.5

　　【答案】A

　　【解析】本題考核第8章“交易性金融資產(chǎn)”知識點(diǎn)。甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)投資收益= 26 -(12 -0.5)×2=3(萬元)。因交易性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益在資產(chǎn)出售時應(yīng)轉(zhuǎn)出至投資收益，故交易性金融資產(chǎn)出售時確認(rèn)的投資收益可以采用“售價一初始入賬成本”的簡化方法來計(jì)算。

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本23

　　投資收益 0.5

　　應(yīng)收股利 1

　　貸：銀行存款24.5

　　借：銀行存款1

　　貸：應(yīng)收股利 1

　　借： 公允價值變動損益2.5

　　貸：公易性金融資產(chǎn)―公允價值變動2.5

　　借：銀行存款26

　　交易性金融資產(chǎn) ―公允價值變動2.5

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本23

　　投資收益5.5

　　借：投資收益2.5

　　貸：公允價值變動損益2.5

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計(jì)公告

     更多信息訪問：注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽