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2013年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)資料:第八章第五節(jié)

更新時間:2012-10-25 10:13:58 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  第四節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算

  一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

  (一)外幣與外匯

  企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國貨幣為主,也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。

  注:紅色字體的外國貨幣最好改為:“人民幣以外的貨幣”,這樣更為嚴(yán)謹(jǐn)。

  (二)外幣交易的內(nèi)容

  外幣交易----指以外幣計價或者結(jié)算的交易。

  外幣交易包括:

  (1)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù);

  (2)借入或者借出外幣資金;

  (3)其他以外幣計價或者結(jié)算的交易,如外幣兌換業(yè)務(wù),即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù);投入外幣資本業(yè)務(wù),即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)等等。

  二、外幣交易的會計處理

  (一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

  企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇,與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。

  外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種,一種是外幣統(tǒng)賬制,一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。

  (二)匯率

  外幣 人民幣

  US$100 買入價 賣出價

  660 670

  中間價=(660+670)/2=665

  (三)外幣交易的賬務(wù)處理

  1.外幣交易核算的基本程序

  (1)設(shè)置外幣賬戶。

  企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括:

  外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶,以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。

  在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實收資本等賬戶,屬于非外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中按外幣種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶,詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。

  不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè),可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。

  (2)將外幣金額折算為記賬本位幣金額

  外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

  企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項,應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率,即銀行買入價或賣出價折算。

  即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的,與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動不大的,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。

  (3)匯兌差額的會計處理----資產(chǎn)負(fù)債表日

  ①外幣貨幣性項目:

  貨幣性項目----指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

  貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。

  貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等,貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。

  對于外幣貨幣性項目,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用,計入當(dāng)期損益,同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額,需要計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,再計提減值準(zhǔn)備。

  ②外幣非貨幣性項目:

  非貨幣性項目----貨幣性項目以外的項目,包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。

  對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,除其外幣價值發(fā)生變動外,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。

  對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目,其公允價值變動計入當(dāng)期損益的,相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

  【例題10?單選題】(2008年)

  甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月18日,甲公司以每股5美元的價格購入丁公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日即期匯率為l美元=7.2元人民幣。20×7年12月31日,丁公司股票收盤價為每股6.5美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=7.1元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),則20×7年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)( )。

  A.公允價值變動損益10l 500元

  B.財務(wù)費(fèi)用(匯兌收益)一101 500元 ’

  c.公允價值變動損益105 000元,財務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)6 500元

  D.投資收益106 500元,財務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)5 000元

  【答案】A 、

  【解析】交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動(含匯率變動)處理計入當(dāng)期損益,應(yīng)計入公允價值變動損益的金額:10 000*6.5×7.1―10 000×5 x7.2=101 500(元),故選項A正確。本題目考核的是第8章“外幣交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”的計算。

  2.外幣兌換業(yè)務(wù)

  外幣兌換業(yè)務(wù),包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

  (1)企業(yè)把外幣賣給銀行

  企業(yè)把持有的外幣賣給銀行,銀行按買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目,按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目,因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益,記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

  教材P128例18

  某企業(yè)將l 000美元賣給銀行,當(dāng)天美元買入價為$1:¥6.8實收人民幣6 800元。企業(yè)采用的記賬折算匯率為$1:¥6.9。應(yīng)作會計分錄:

  借:銀行存款(人民幣戶) 6 800

  財務(wù)費(fèi)用 100

  貸:銀行存款(美元戶)($1000×6.9) 6 900

  (2)向銀行購匯

  企業(yè)向銀行購入外匯時,銀行按賣出價向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

  教材P128例19

  某企業(yè)從銀行買入美元5 000元,當(dāng)天銀行賣出價為$1:¥7.0,企業(yè)實付人民幣35 000元。企業(yè)折算匯率采用當(dāng)月l日匯率$1:¥6.9。應(yīng)作會計分錄:

  借:銀行存款(美元戶)(5 000×6.9) 34 500

  財務(wù)費(fèi)用 500

  貸:銀行存款(人民幣戶) 35 000

  3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

  企業(yè)借入外幣資金時,按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬,同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

  教材P128【例題20】

  某企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率。4月10日企業(yè)從銀行借入50 000美元,當(dāng)日市場匯率為$1:¥7.0。應(yīng)作會計分錄:

  借:銀行存款(美元戶)(50 000 ×7.0) 350 000

  貸:短期借款(美元戶)(50 000×7.0) 350 000

  若企業(yè)于5月10日歸還這筆借款,當(dāng)日市場匯率為$1:¥6.95。應(yīng)作會計分錄:

  借:短期借款(美元戶)(50 000 ×6.95) 347 500

  貸:銀行存款(美元戶)(50 000 ×6.95) 347 500

  “短期借款”科目借貸方差額在期末作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

  4.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)

  企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)時,應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末),對所有外幣賬戶余額按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后的差額記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

  【例題11?單選題】(2010年)

  甲公司對外幣交易業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市場匯率作為即期近似匯率進(jìn)行折算。某年4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元=8.10元人民幣,各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應(yīng)收賬款1萬美元、應(yīng)付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當(dāng)年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下:5日收回應(yīng)收賬款0.8萬美元,8日支付應(yīng)付賬款0.5萬美元,20日歸還短期借款1萬美元,23日出售一批貨款為2.5萬美元的貨物,貨已發(fā)出,款項尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅金,當(dāng)年5月31日的市場匯率為l美元=8.05元人民幣,則下列說法錯誤的是( )。

  A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方4650元

  B.應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方l 350元

  C.短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為借方250元

  D.當(dāng)月因外幣業(yè)務(wù)應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為5000元

  【答案】D

  【解析】本題考核第8章“外幣交易的核算”知識點。

  銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5 -1)×8.05 - (10 +0.8 -0.5 -1)×8.10=-0.465(萬元)(貸方)

  應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8 +2.5)×8.10= -0.135(萬元)(貸方)

  短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5 -1)×8.05-(1.5-1)×8.10= -0.025(萬元)(借方)

  應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10= -0.025(萬元)(借方)

  當(dāng)月因外幣業(yè)務(wù)應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的匯兌損失=4650+1350-250-250=5500(元)

  5.外幣投入資本

  【例題12?單選題】(2009年)

  對于企業(yè)發(fā)生的匯兌損益,下列表述正確的是()。

  A.在籌建期間發(fā)生的與購建長期資產(chǎn)無關(guān)的匯兌損益,應(yīng)計入管理費(fèi)用

  B.外幣交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用

  C.外幣長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)計入投資收益

  D.外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)計入營業(yè)外支出

  【答案】A

  【解析】對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目,其公允價值變動計入當(dāng)期損益的,相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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