2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第八章第三節(jié)

　　第三節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)

　　一、消費(fèi)稅的基本規(guī)定(與185頁內(nèi)容有關(guān))

　　(一)消費(fèi)稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)

　　14個(gè)稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。

　　(二)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　自2009年1月1日起，增加了國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人――為金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、對卷煙批發(fā)企業(yè)征稅提供了依據(jù)。

　　(三)稅率

　　二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　(一)、銷售額的確定

　?、傧M(fèi)稅應(yīng)稅銷售額的確定基本與增值稅的不含稅收入銷售的確定是相同的，即包含不含增值稅的銷售收入以及價(jià)外費(fèi)用(價(jià)外費(fèi)用一般作為價(jià)稅合計(jì)處理，征稅時(shí)，要折算成不含增值稅的應(yīng)稅收入);

　　但同時(shí)滿足2個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)可以不作為增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)稅基數(shù)：

　　(1)運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方;

　　(2)銷售方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　?、陉P(guān)于白酒生產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅的規(guī)定

　?、蹖?yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點(diǎn)(重點(diǎn)掌握)

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

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　　賬務(wù)處理 (重點(diǎn)掌握)

　　【特別提示】：

　　A 、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　B 、納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、支付代購手續(xù)費(fèi)等也要視為銷售行為。

　?、馨b物繳納消費(fèi)稅的規(guī)定及賬務(wù)處理

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2010年)

　　某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場進(jìn)行商品交換，用5箱折價(jià)10萬元(不含稅)化妝品換進(jìn)勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價(jià)是每箱3萬元，平均不含稅售價(jià)是每箱2.5萬元。則該批化妝品交換商品應(yīng)繳納消費(fèi)稅(　)萬元。(化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%)

　　A.0

　　B.3.00

　　C.3.75

　　D. 4.50

　　【正確答案】D

　　【答案解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=3×5×30%=4.5(萬元)。

　　【補(bǔ)充例題?簡答題】(2010年)

　　甲企業(yè)是制造摩托車的內(nèi)資企業(yè)，最近與乙企業(yè)合辦了一個(gè)摩托車經(jīng)營公司。雙方協(xié)定，甲企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以其制造的某品牌摩托車作為投資。假定該品牌摩托車當(dāng)月的售價(jià)有高有低。

　　問題：

　　1.甲企業(yè)的這筆投資業(yè)務(wù)的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定?

　　2.甲企業(yè)的這筆投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?

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　　【正確答案】

　　(1)該投資業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的確定

　　應(yīng)按當(dāng)月該品牌摩托車的平均銷售價(jià)格確定銷售額，作為增值稅的計(jì)稅依據(jù);

　　應(yīng)按當(dāng)月該品牌摩托車的最高銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)該投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅的處理

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)分解為按公允價(jià)格銷售該品牌摩托車和投資兩筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)月該品牌摩托車的平均銷售價(jià)格確認(rèn)收入，并確認(rèn)相應(yīng)的銷售成本，以收入減去成本及相關(guān)的稅金及附加后確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(三).用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣問題

　　(1)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準(zhǔn)的，而不是直接以外購的應(yīng)稅消費(fèi)品含有的消費(fèi)稅;

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初買價(jià)-期末買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)買價(jià)

　　(2)消費(fèi)稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品。

　　(3)消費(fèi)稅征稅稅目中

　　1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　2.以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　5.以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　6.以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　7.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　11.以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

　　(4)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　(5)根據(jù)《稅法一》中的規(guī)定，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　【特別提示】：

　　(1)酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅;

　　(2)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅;

　　(3)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

　　(4)繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。

　　(四)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅;

　　(2)用于其他方面(例如用于非征消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)中)，應(yīng)該于移送使用時(shí)納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，視同銷售時(shí)的銷售額確定原則：

　　①按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　?、跊]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

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　　組成計(jì)稅價(jià)格的確定：

　　(六).兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)基本原則：分別核算，分別計(jì)稅;

　　(2)未分別核算，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅組成成套消費(fèi)稅銷售的，從高計(jì)稅。

　　(3)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(七).出口應(yīng)稅消費(fèi)稅退免稅的計(jì)算

　　(八).進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(1)計(jì)算方法：組成計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)

　　(2)賬務(wù)處理

　　A 、一般情況：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。

　　B 、在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。

　　(九).其他常見考點(diǎn)匯總

　　(1)酒及酒精：調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅;

　　飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅;

　　(2)化妝品科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

　　不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。高檔護(hù)膚類化妝品的征收范圍另行制定。

　　(3)鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

　　(4)成品油含汽油，柴油，石腦油，溶劑油，航空煤油，潤滑油，燃料油七個(gè)子目;航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

　　(5)汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。

　　(6)小汽車：購進(jìn)乘用車或者中型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車也應(yīng)該按規(guī)定計(jì)征消費(fèi)稅。但不包括以下汽車：

　?、匐妱?dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍;

　　②車身長度大于7米(含)、座位10～23座(含)的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍;

　　③沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

　?、車惡痆2008]452號文件：企業(yè)購進(jìn)貨車或者廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車，衛(wèi)星通訊車等專業(yè)汽車不征消費(fèi)稅。

　　(7)高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元以上(含10000元)的各類手表。

　　(8)木制一次性筷子：未經(jīng)打磨，倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目的征稅范圍;

　　(9)實(shí)木地板：未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目的征稅范圍。

　　(10)每噸啤酒的出廠價(jià)格包括包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　三、代理消費(fèi)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范

　　四、代理填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表方法

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