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2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí):第八章第四節(jié)

更新時間:2012-10-30 10:56:23 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  第四節(jié) 消費稅納稅審核

  消費稅的納稅審核代理實務(wù)與增值稅納稅審核代理實務(wù)有類似的地方,可以比照著增值稅進行掌握,但要注意掌握消費稅的納稅環(huán)節(jié),消費稅的計稅依據(jù),另外消費稅在委托加工業(yè)務(wù)上涉及多稅種,所以消費稅的審核應(yīng)該注意掌握計稅依據(jù)、委托加工和零售環(huán)節(jié)銷售金銀首飾問題的審核。

  一、計稅依據(jù)的審核

  (一)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的審核(了解)

  (1)對價外費用的審核要點

  (2)對包裝物計稅的審核要點

  ②逾期不再退還的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金,是否按規(guī)定繳納了消費稅。

  注冊稅務(wù)師主要通過審核納稅人的“其他應(yīng)付款”明細賬,審核納稅人按規(guī)定逾期未收回的包裝物不再退還的押金,已收取1年以上的押金是否及時申報繳納消費稅。

 ?、蹚?995年6月1日起,對銷售酒類消費品(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按規(guī)定及時繳納了消費稅。

  對于酒類產(chǎn)品包裝物的審核。主要通過“包裝物”、“其他應(yīng)付款”等明細賬,審核企業(yè)是否有出售包裝物收入和收取包裝物押金,應(yīng)繳納消費稅的包裝物收入和收取的包裝物押金,是否繳納了消費稅。

  (3)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價審核要點(第3節(jié)已經(jīng)講過)

  白酒消費稅最低計稅價的核定國稅函[2009]380號文件

  (4)對殘次應(yīng)按消費稅的審核要點

  (5)對納稅人不計、少計銷售額的審核要點

  (6)對應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點

  ★★★參照教材[例8-7] P182

  (二)委托加工應(yīng)稅消費品審核要點(重點)

  (1)應(yīng)審核“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”等明細賬,對照委托加工合同等原始憑證,看納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品是否按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,是否按照組成計稅價格計算納稅,受托方代收代繳的消費稅稅額計算是否正確。

  (2)應(yīng)審核“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”等明細賬,看納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲等11種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,在計稅時予以扣除外購或收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款,是否按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算,計算是否正確。

  (3)應(yīng)審核“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”等明細賬,看委托加工應(yīng)稅消費品直接出售的,有無重復(fù)征收消費稅的問題。

  (三)視同銷售應(yīng)稅消費品的審核要點(了解)

  [例8-8]注冊稅務(wù)師受托對乙卷煙廠納稅情況進行審核,發(fā)現(xiàn)當(dāng)期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸(每噸成本600元)委托加工成煙絲,乙卷煙廠在加工過程中代墊輔助材料實際成本為1000元,加工費為3500元,雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費用。因乙卷煙廠無同類煙絲銷售價格(不考慮從量計稅因素),代收代繳消費稅時作如下處理:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

  =(6000+3500)÷(1-30%)

  =13574.43(元)

  應(yīng)代收代繳消費稅=13571.43×30%=4071.43(元)

  乙卷煙廠在甲卷煙廠提取煙絲時,收取了加工費、增值稅的同時代收代繳消費稅,賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款 9166.43

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 3500

  應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 595

  --應(yīng)交消費稅 4071.43

  原材料--輔助材料 1000

  根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定,“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用,包括代墊輔助材料的實際成本。

  組成計稅價格=(材料成本+加工費+輔助材料)÷(1-消費稅稅率)

  =(6000+3500+1000)÷(1-30%)

  =15000(元)

  應(yīng)代收代繳的消費稅=15000×30%=4500(元)

  少代收代繳消費稅=4500-4071.43=428.57(元)

  少計加工費收入1000元,少計提銷項稅額=1000×17%=170(元)

  注冊稅務(wù)師建議乙卷煙廠會計作如下調(diào)賬分錄:

  借:應(yīng)收賬款--甲卷煙廠 598.57

  主營業(yè)務(wù)成本 1000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000

  應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170

  -應(yīng)交消費稅 428.57

  (四)金銀首飾的審核要點

審核項目
主要審核要點
1.以舊換新、翻新改制的審核
(1)審核納稅人“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細賬,并與金銀首飾零售發(fā)票核對,審核納稅人是否按規(guī)定申報繳納消費稅;
(2) 審核納稅人“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)費用”等明細賬的貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額,審核納稅人是否將收取的加工費掛往來賬或直接沖減費用未申報繳納消費稅。
2.帶料加工業(yè)務(wù)的審核主要審核要點
(1) 審核納稅人帶料加工業(yè)務(wù)是否真實。將“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細賬與有關(guān)會計憑證相互對照檢查,審核其是否符合帶料加工業(yè)務(wù)的條件。
(2) 審核納稅人帶料加工業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)是否正確。對納稅人當(dāng)期或最近時期的同類金銀首飾銷售價格的有關(guān)資料或“主營業(yè)務(wù)收入――加工收入”明細賬和委托加工合同進行檢查,審核納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。
3.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面視同銷售審核
 
(1)審核納稅人的“庫存商品”等明細賬戶的貸方發(fā)生額,并與“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等明細賬核對,審核納稅人用于饋贈、贊助、職工福利等方面的金銀首飾是否按規(guī)定申報繳納消費稅。
(2)審核納稅人當(dāng)期或最近時期的同類金銀價格的有關(guān)資料或“生產(chǎn)成本”明細賬,審核納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。
4.成套消費品的審核
(1) 詢問企業(yè)有關(guān)人員有無成套金銀首飾的業(yè)務(wù),并深入到金銀首飾專柜,查看和了解有無成套銷售金銀首飾的樣品及情況;
(2) 審核納稅人“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬及有關(guān)會計憑證,并與金銀首飾銷售發(fā)票核對,審核納稅人若有成套銷售金銀首飾業(yè)務(wù)的,是否按規(guī)定申報繳納消費稅,有無分解銷售收入少申報繳納消費稅的情況。

  二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審核

  注意自2006年4月起,消費稅政策作了較大調(diào)整,應(yīng)按策審核納稅人相應(yīng)期間的納稅情況。

  具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/毫升。

  從量定率的計量單位按實際銷售商品重量確定,如果實際銷售商品是按體積標(biāo)注計量單位的,應(yīng)按500毫升為1斤換算,不得按酒度折算。

  參照教材[例8-9] P185-186(了解)

  三、出口貨物退免稅的審核(了解)

  四、納稅審核報告 (了解)

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