稅務(wù)指南：1月新稅法速遞與小評(píng)

　　日前召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議確定，2013年將結(jié)合稅制改革，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，適時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍，抓緊研究交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)試點(diǎn)的方案，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍;推進(jìn)資源稅改革，擴(kuò)大資源稅從價(jià)計(jì)征范圍。營(yíng)改增既是對(duì)政府讓利于民智商的大考，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)契機(jī)。企業(yè)未來(lái)把握的重點(diǎn)不在于是否將被納入試點(diǎn)地區(qū)，而應(yīng)該關(guān)注尚未被納入營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的擴(kuò)圍進(jìn)度，提前進(jìn)行布局。來(lái)自稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，截至2012年底，我國(guó)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)已經(jīng)近百萬(wàn)戶。

　　此外國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議已經(jīng)作出決定，將完善中央財(cái)政資金支持光伏發(fā)展的機(jī)制，光伏電站項(xiàng)目執(zhí)行與風(fēng)電行業(yè)相同的增值稅優(yōu)惠政策。目前我國(guó)對(duì)風(fēng)電行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)所得稅三免三減半(前三年免征后三年減半征收)以及銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%政策，其他的則涉及相關(guān)行業(yè)(項(xiàng)目)關(guān)鍵零部件進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠。

　　科技類民辦非企業(yè)單位科研品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收

　　自2013年1月1日起，對(duì)符合條件的科技類民辦非企業(yè)單位以科學(xué)研究為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科研用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

　　點(diǎn)評(píng)：上述所稱的“符合條件”主要包括：在具備權(quán)限的民政部門(mén)登記注冊(cè)的、具有法人資格的科技類民辦非企業(yè)單位;資產(chǎn)總額在300萬(wàn)元人民幣以上;從事科學(xué)研究的專業(yè)技術(shù)人員在20人以上，且占全部人員的比例不低于60%;兼職的科研人員不超過(guò)25%。

　　提高律師事務(wù)所從業(yè)人員費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　自2013年1月1日至2015年12月31日，作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用;對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除;個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除;個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。

　　點(diǎn)評(píng)：屬于政策微調(diào)。律師屬于高知、高收入階層，盡管律師業(yè)一直被列為稅收重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，但是并非很理想。

　　進(jìn)一步明確營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍

　　建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅;代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅;文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅;組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅;港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅;網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅;出租車(chē)公司向出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車(chē)屬于出租車(chē)公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車(chē)屬于出租車(chē)司機(jī)的，不征收增值稅。2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門(mén)按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)，屬于試點(diǎn)納稅人的，對(duì)其轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。

　　點(diǎn)評(píng)：此次稅務(wù)總局同時(shí)明確了長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　營(yíng)改增試點(diǎn)港澳臺(tái)交運(yùn)服務(wù)仍然適用零稅率

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返中國(guó)臺(tái)灣、中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在中國(guó)臺(tái)灣、中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。對(duì)注冊(cè)在天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　點(diǎn)評(píng)：對(duì)上述范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸服務(wù)實(shí)行免征流轉(zhuǎn)稅政策似乎是一個(gè)“慣例”。

　　明確營(yíng)改增試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)事項(xiàng)

　　按照規(guī)定繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表》、《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)代扣代繳報(bào)告表》。申報(bào)數(shù)據(jù)實(shí)行電子信息采集的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，其紙介質(zhì)申報(bào)表按照各省稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送。繳納義務(wù)人計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，允許從其提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除相關(guān)價(jià)款的，應(yīng)根據(jù)取得扣除項(xiàng)目的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》，作為申報(bào)表附列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)報(bào)送。

　　點(diǎn)評(píng)：1997年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)依照規(guī)定繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，按應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額和3%的費(fèi)率計(jì)繳文化事業(yè)費(fèi)。2012年?duì)I改增試點(diǎn)地區(qū)廣告服務(wù)業(yè)納入改革范疇，對(duì)原隨同廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅一并征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)進(jìn)行相關(guān)政策調(diào)整，按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)(廣告業(yè))取得的銷售額3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，隨同增值稅一并征收。

　　企業(yè)資產(chǎn)重組可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額

　　自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　點(diǎn)評(píng)：與上述政策相關(guān)的是稅務(wù)總局于2011年發(fā)布的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》明確：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　明確契稅征免若干具體政策

　　對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。以招拍掛方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門(mén)簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，計(jì)稅價(jià)格為取得全部土地使用權(quán)的成交價(jià)格。單位、個(gè)人以房屋、土地以外的資產(chǎn)增資，相應(yīng)擴(kuò)大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無(wú)論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)者將其個(gè)人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個(gè)體工商戶名下，或個(gè)體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營(yíng)者個(gè)人名下，免征契稅。合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。

　　點(diǎn)評(píng)：值得注意的是，稅務(wù)總局此次還首次明確，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。

　　符合規(guī)定比例的硝基復(fù)合肥免征增值稅

　　生產(chǎn)含硝態(tài)氮的復(fù)合肥(俗稱“硝基復(fù)合肥”)的中間產(chǎn)品熔融態(tài)氮肥屬于氮肥的一種，在此基礎(chǔ)上生產(chǎn)的硝基復(fù)合肥，應(yīng)根據(jù)免稅化肥成本占該硝基復(fù)合肥原料中全部化肥成本的比重是否高于70%的規(guī)定，確定其是否屬于免稅的復(fù)合肥。

　　點(diǎn)評(píng)：由于硝基復(fù)合肥是一種新型復(fù)合肥，在稅收政策上需要予以明確。

　　中日稅收協(xié)定適用于日本新增稅種

　　中日雙方主管當(dāng)局代表經(jīng)過(guò)協(xié)商，同意將中日稅收協(xié)定適用于日方新增加的重建專項(xiàng)所得稅和重建專項(xiàng)法人稅。

　　點(diǎn)評(píng)：為保障日本東部大地震災(zāi)后重建的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，日本根據(jù)其國(guó)內(nèi)法案設(shè)立了重建專項(xiàng)所得稅和重建專項(xiàng)法人稅兩個(gè)新稅種，分別以中日稅收協(xié)定中稅種范圍條款日方所列的所得稅和法人稅為稅基，且與其實(shí)質(zhì)相同。我國(guó)居民在日本繳納的重建專項(xiàng)所得稅和重建專項(xiàng)法人稅可以按照中日稅收協(xié)定的規(guī)定進(jìn)行抵免。

　　機(jī)動(dòng)車(chē)整車(chē)出廠合格證信息管理系統(tǒng)將升級(jí)

　　稅務(wù)總局和工信部日前發(fā)出通知，將聯(lián)合委托合格證信息日常管理工作機(jī)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)行“合格證信息管理系統(tǒng)”軟件進(jìn)行完善和升級(jí)。新版“合格證信息管理系統(tǒng)”于2013年4月1日起啟用，屆時(shí)將不再接收舊版系統(tǒng)上傳數(shù)據(jù)。自2013年4月1日起機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定使用新版“合格證信息管理系統(tǒng)”填報(bào)及上傳包括車(chē)輛配置序列號(hào)的車(chē)輛合格證電子信息或進(jìn)口車(chē)輛電子信息。自2013年7月1日起，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)2013年4月1日之后生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)機(jī)動(dòng)車(chē)(或報(bào)關(guān)的進(jìn)口機(jī)動(dòng)車(chē))，依據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅征管系統(tǒng)中車(chē)輛合格證電子信息辦理車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)、減免稅等相關(guān)業(yè)務(wù)。自2014年7月1日起，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有機(jī)動(dòng)車(chē)均應(yīng)依據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅征管系統(tǒng)中車(chē)輛合格證電子信息辦理車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)、減免稅等相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　點(diǎn)評(píng)：此次系統(tǒng)升級(jí)有利于提高稅務(wù)部門(mén)征收車(chē)輛購(gòu)置稅的效率。

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