2013年注冊稅務(wù)師《稅法二》練習(xí)：企業(yè)重組的所得稅處理

　　【單選題】(2010年)根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額(　)以上的，可以在5個(gè)納稅年度內(nèi)均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

　　A.50% 　　　B.60% 　　C.75%　　　 D.85%

　　『正確答案』A

　　【多選題】(2010年)根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列屬于在資產(chǎn)收購時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的有(　)。

　　A.具有合理的企業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

　　B.受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的85%

　　C.受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的75%

　　D.資產(chǎn)收購后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變收購資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)

　　E.取得股權(quán)支付的原主要股東，在資產(chǎn)收購后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』選項(xiàng)B，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%而非85%;選項(xiàng)C，對于股權(quán)支付額，應(yīng)該是在資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%而非75%，注意區(qū)分75%和85%的不同規(guī)定。

　　【計(jì)算題】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元。

　　『正確答案』(1)轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)：視同銷售――非貨幣性資產(chǎn)交換

　　所得稅收入(主表第一行)：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得=140-130=10(萬元)

　　(2)清償債務(wù)：債務(wù)重組收入――其他收入： 180.8-140-140×17%=17(萬元)

　　(3)該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(10+17)×25%=6.75(萬元)

　　【計(jì)算題】甲企業(yè)共有股權(quán)10 000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為10元。在收購對價(jià)中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付72 000萬元，以銀行存款支付8 000萬元。

　　要求：請計(jì)算甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　『正確答案』甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(80 000-64 000)×(8 000÷80 000)=16 000×10%=1 600(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 600×25%=400(萬元)

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