2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》模擬題（計算題）

　　【計算題】(選自2009年綜合題)某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元(其中殘疾人員工資50萬元)，發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。

　　要求:計算工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調(diào)整金額。

　　延伸：假如教育經(jīng)費實際為10萬，則超標準2.5萬，該項影響，應(yīng)該調(diào)增本年所得額2.5萬，這個2.5萬可以后延扣除。

　　商業(yè)保險20萬不得扣除，所以合計調(diào)增3+20=23(萬)

　　【答案】福利費扣除限額=300×14%=42(萬元)，納稅調(diào)整=45-42=3(萬元)。

　　工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6(萬元)，據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費=300×2.5%=7.5(萬元)，據(jù)實扣除。支付商業(yè)保險費，不得扣除。

　　合計納稅調(diào)整=3+20=23(萬元)

　　【計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1 200萬元(其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1 000萬元)。2010年甲公司發(fā)生財務(wù)費用400萬元，其中向乙企業(yè)借款2 500萬元、支付的利息費用150萬元，其余為向金融機構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機構(gòu)同期貸款利率為4%。

　　『正確答案』甲公司2010年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財務(wù)費用=(400-150)+1 000×2×4%=250+80=330(萬元)，財務(wù)費用的納稅調(diào)整額=400-330=70(萬元)

　　【計算題】某企業(yè)2008年“財務(wù)費用”賬戶列支40萬元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當年稅前可扣除的利息費用為(　)萬元。

　　『正確答案』稅前可扣除的財務(wù)費用 = 200×6%×3÷12=3(萬元)，納稅調(diào)整=12-3=9(萬元)

　　『答案解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除;竣工決算投產(chǎn)后(10、11、12共三個月)的利息，可計入當期損益。

　　【計算題】某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務(wù)：

　　(1)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2 700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元;其他業(yè)務(wù)收入200萬元，國債利息收入5萬元。

　　(2)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

　　(3)“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬元。

　　要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　『正確答案』

　　企業(yè)當年的銷售收入=2 700+200+100=3 000(萬元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費=3 000×5‰=15(萬元)

　　30×60%=18>15，準予扣除15萬元

　　納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15(萬元)

　　【計算題】某制藥廠2010年銷售收入2 900萬元，設(shè)備出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出900萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少?

　　『正確答案』

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準=(2 900+100+200)×30%=960(萬元)

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=900+80=980(萬元)，超標準980-960=20(萬元)

　　調(diào)整所得額=20萬元

　　【計算題】某企業(yè)2009年會計利潤為147.06萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某學校捐贈10萬元);價值40萬元的產(chǎn)品被盜(外購原材料成本占60%)，獲得保險公司賠償30萬元;被環(huán)保部門處以罰款10萬元。

　　要求：計算該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調(diào)整金額。

　　『正確答案』資產(chǎn)損失扣除額=40×60%×17%=4.08(萬元)

　　捐贈支出扣除限額=(147.06-4.08)×12%=17.16(萬元)

　　“營業(yè)外支出”納稅調(diào)整=(20-17.16+10)-4.08+10=18.76(萬元)

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