注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章預(yù)習(xí):企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
一、“應(yīng)交稅費”科目
核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費,主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
【特別提示】:
①企業(yè)(保險)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金通過本科目核算
?、谄髽I(yè)代扣代交的個人所得稅等,也通過本科目核算。
?、燮髽I(yè)不需要預(yù)繳的稅金,如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等,不在本科目核算。
(注意多選)
?、苡囝~在貸方表示尚未繳納的稅費,借方表示多繳或尚未抵扣的稅費
本科目應(yīng)當按照“應(yīng)交稅費”的稅種進行明細核算。
關(guān)于增值稅的設(shè)置了3個二級科目:應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整
(一)“應(yīng)交增值稅”明細科目(重點,常出綜合考點)
明細科目一定要完全寫對
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(9個專欄)
>>>報考指南 | |||||||
1.“進項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
(1)企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)(指應(yīng)納增值稅的加工,修理,修配勞務(wù))支付的進項稅額,用藍字登記;
退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記。(方向不能錯,只能在借方)
(2)根據(jù)教材79頁國稅發(fā)[2004]112號文件的規(guī)定,納稅人用期末留抵稅抵減欠稅時,也是用紅字沖減進項稅額。
2.“已交稅金”專欄,核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人,例如以1天,3天,5天、10天或者15天為一個納稅期限的增值稅納稅人。(通常為大型企業(yè))
3.“減免稅款”專欄,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。
企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額;不是實際退的現(xiàn)金;(相當于浪費的名額)
“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報,按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額:
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)
應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法:
第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理。即按批準數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額。借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時,按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額
該科目金額=“當期免、抵、退稅額”-“當期(實際)應(yīng)退稅額”
其中:
(1)當期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(FOB)×出口退稅率
(2)“當期(實際)應(yīng)退稅額”=當期期未“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”明細賬的借方余額與計算出的“當期免、抵、退稅額”的金額相比較,二者較小;
如果當期“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”明細賬的余額在貸方,表示企業(yè)要實際繳稅這時,“當期(實際)應(yīng)退稅額”等于零。
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費――未交增值稅
6.“銷項稅額”專欄
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時確定的銷項稅,按藍字登記;
退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記。(綜合題經(jīng)常涉及)
借:主營業(yè)務(wù)收入 20000
貸:銀行存款 23400
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400
借:庫存商品
貸:主營業(yè)務(wù)成本
7.“出口退稅”專欄,反映出企業(yè)享受的“抵稅和實際退稅”的合計數(shù),在金額上等于出口貨物離岸價乘以出口退稅率。(即當期免抵退稅額”)(相當于名額)
8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,大體分以下3個方面:
①外購貨物改變用途但不離開企業(yè),作進項稅額轉(zhuǎn)出;(如:用于不動產(chǎn)工程)
借:在建工程
貸:原材料等
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
>>>報考指南 | |||||||
【特別提示】
A、如果離開企業(yè),一般作為視同銷售
B、不是所有用于在建工程的情況都不需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出
?、谕赓徹浳?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,不能再形成銷項稅額,也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。
借:待處理財產(chǎn)損溢
貸:原材料(庫存商品)等
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
?、鄢隹谧援a(chǎn)貨物的征、退稅率差額(即不得抵扣稅額部分),用藍字借:主營業(yè)務(wù)成本,貸記該欄目;如果企業(yè)出口貨物使用了免稅貨物,因為這部分的免稅收入不作為出口退稅的基數(shù),故它也不能作為進項稅轉(zhuǎn)出的基數(shù);
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,注意只對多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出;即月末 “應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用。與實際預(yù)繳數(shù)二者取小。
前提:必須有預(yù)繳稅款(用過已交稅金)且“應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用才用此科目,原則是“誰小取小”
借:應(yīng)交稅費--未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(二)“未交增值稅”明細科目(重點掌握)
表示月終應(yīng)繳未繳增值稅的稅額,多交的增值稅也在本科目反映
(包括一般納稅人按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額,不通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)科目核算)
本科目是“應(yīng)交稅費”下的二級子目,與“應(yīng)交增值稅”是平級的,比上面提及的“應(yīng)交增值稅”下屬的9個子目更高一級。
本科目的核算也相對簡單,主要分以下3種情況分別處理:
1.月底應(yīng)繳未繳的增值稅:
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅
企業(yè)上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅
借:應(yīng)交稅費-未交增值稅
貸:銀行存款
2.企業(yè)如果本月有預(yù)繳的稅款,同時應(yīng)交增值稅科目有借方余額,則轉(zhuǎn)出多交的增值稅到未交增值稅借方,并向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。
借:應(yīng)交稅費 -未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
一般納稅人按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額(按征收率計算)
(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶
根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日常稽查辦法》的規(guī)定:增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后,凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費―增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶.(負債類科目)
?、俜矙z查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;
②凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目。
>>>報考指南 | |||||||
【特別提示】:
1.只有稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人的檢查才能用這個科目,中介機構(gòu)或者企業(yè)自查的問題不能用這個科目。
?、僦薪闄C構(gòu)或者企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)問題按正常的進項稅、銷項稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等科目核算
?、趯π∫?guī)模納稅人的檢查也不用這個科目;
2.查補的稅款要單獨繳納,不能用當期的進項稅沖減。
3.檢查調(diào)查中,與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”代替。
4、全部事項入賬以后,結(jié)出本賬戶的余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-未交增值稅”,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
(四)應(yīng)繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅
1.與銷售(營業(yè))收入相關(guān)的
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交××稅
2.出售不動產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交××稅
(五)應(yīng)繳所得稅
1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅
借:所得稅費用等
貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅
2.繳納的所得稅
借:應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅
貸:銀行存款
(六)應(yīng)繳土地增值稅
1.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交土地增值稅
2.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(開發(fā)產(chǎn)品):
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅
(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅(與收入無關(guān))
企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅,借記“管理費用”科目,貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)。
印花稅不通過“應(yīng)交稅費”核算。
(八)應(yīng)繳個人所得稅(代扣代繳)
工資發(fā)放時,從“應(yīng)付職工薪酬”中扣除:
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅
>>>報考指南 | |||||||
(九)應(yīng)繳教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費
1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交教育費附加
借:管理費用
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費
2.繳納教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費
借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費
貸:銀行存款
(十)應(yīng)繳的保險保障基金
保險企業(yè)在計提時
借:管理費用
貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交保險保障基金
實際繳納時
借:應(yīng)交稅費―應(yīng)交保險保障基金
貸:銀行存款
二、營業(yè)稅金及附加-損益類科目
(一)核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。(與主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)的稅費)
(二)企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金,應(yīng)按實際收到的金額
借:銀行存款
貸:營業(yè)稅金及附加
【特別提示】:
?、俜慨a(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算,不在本科目核算。
②增值稅也不在本科目核算。
?、弁恋卦鲋刀?房地產(chǎn)企業(yè))在本科目核算。
④如果教育部門根據(jù)辦學(xué)情況,將部分教育費附加退給辦學(xué)企業(yè)作為辦學(xué)補貼,企業(yè)收到辦學(xué)補貼時,應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。
借:銀行存款
貸:營業(yè)外收入
?、萜髽I(yè)收到返還的增值稅,計入“營業(yè)外收入”。
借:銀行存款
貸:營業(yè)外收入
>>>報考指南 | |||||||
三、所得稅費用-損益類科目
(一)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
(二)本科目應(yīng)當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。
其中,資產(chǎn)負債表日,企業(yè)按照稅法計算確定的當期應(yīng)交所得稅金額,借記“所得稅稅費用――當期所得稅費用”
對“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目在本年度的調(diào)增、調(diào)減,則是通過“遞延所得稅費用”進行明細核算。
七、營業(yè)外收入(范圍不僅如此)
主要核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅,其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅;期末,由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
八、其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款
借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應(yīng)退稅額,貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。
教材中的涉及二種核算思路:
第一種用《“免、抵、退”稅審批通知單》數(shù)據(jù)做相關(guān)分錄,這時入賬數(shù)據(jù)與可退回的數(shù)據(jù)一般沒有差異,故不存在調(diào)整;
第二種是用企業(yè)退稅申報表數(shù)據(jù)做賬,因為企業(yè)的申報數(shù)據(jù)不一定就是國稅局的最后審批數(shù)據(jù),故有一些調(diào)整的分錄(不足的用藍字補充,多出的用紅字沖減)。
九、其他稅種的核算
1.印花稅的核算
企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算
購買印花稅票時
借:管理費用
貸:銀行存款
2.耕地占用稅的核算
借:在建工程
貸:銀行存款
3.車輛購置稅
(1)按規(guī)定繳納的車輛購置稅
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
(2)企業(yè)購置免稅、減稅車輛改制后用途發(fā)生變化的,按規(guī)定應(yīng)補繳的車輛購置稅
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
最新資訊
- 2024年稅務(wù)師考試考前十頁紙,考前再看一眼!2024-11-01
- 2024年稅務(wù)師考試思維導(dǎo)圖:增值稅2024-10-30
- 稅務(wù)師18個稅種思維導(dǎo)圖,速來下載領(lǐng)取2024-10-29
- 2024年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》公式匯總(共182個)2024-10-29
- 2024年注冊稅務(wù)師《稅法二》公式匯總,考前強化記憶2024-10-29
- 考前小抄:2024年稅務(wù)師3科公式匯總及18個稅種思維導(dǎo)圖2024-10-29
- 2024年稅務(wù)師《稅法一》重要公式匯總(含對應(yīng)教材頁碼)2024-10-29
- 2024年稅務(wù)師考前幾頁紙,助力沖刺搶分2024-10-24
- 2024年稅務(wù)師考前極簡講義5科匯總,攻克重點2024-10-18
- 2024年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考前19個考點速記2024-10-18