注稅《稅務代理實務》第六章預習：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

　　第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應階段

　　1.按價稅合一記賬的情況：即進項稅不能抵扣。

　?、侔l(fā)票不符合規(guī)定：包括未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票(運輸發(fā)票，農產品收購發(fā)票，海關進口完稅憑證)，或者未在規(guī)定的時限內辦理認證手續(xù);

　?、谙嚓P固定資產的抵扣情況

　　根據新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購買用于生產應稅產品的機器，設備等固定資產，取得符合稅法規(guī)定的相應票據，其進項稅允許抵扣，同時，支付的相關運費也可以按規(guī)定抵扣;但假如該固定資產屬于不能抵扣進項稅的項目(如應征消費稅的小汽車，摩托車，游艇等)，那么取得專用發(fā)票也不能抵扣，相應的運費也不能計算抵扣進項稅;例如教材例6-2;

　?、坌∫?guī)模納稅人外購貨物或者勞務所支付的增值稅，不得抵扣。

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(2011年新增)

　　(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

　　(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　(四)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　(五)上述第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　【補充知識】：

　　此時的非正常損失是指管理不善的，不能抵扣，如果是自然災害產生的，可以抵扣進項稅額。

　　2.按價稅分別記賬的情況：即可以抵扣進項稅額

　　一般是指取得了可以抵扣的票據(增值稅專用發(fā)票，運輸發(fā)票7%，農產品收購發(fā)票13%，海關進口完稅憑證)并經過認證抵扣，而且用途符合抵扣規(guī)定的貨物及勞務。

　　相關知識匯總：

　　借：材料采購 (尚未入庫的外購材料)

　　原材料 (如：例6-3)

　　周轉材料 (如：例6-5)

　　固定資產 (如：例6-5)

　　管理費用 (用于行政部門且稅法允許抵扣的貨物或者勞務，如辦公用品等)

　　銷售費用 (用于銷售部門且稅法允許抵扣的貨物或者勞務)

　　委托加工物資 (如：例6-6)

　　待處理財產損溢―待處理流動資產損溢 (管理不善，如：例6-9)

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　實收資本

　　營業(yè)外收入(接受捐贈，如：例6-5)

　　應付票據 (如：例6-8)

　　應付賬款

　　3.對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理：

　　對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票上的所列運費金額(包括貨票上注明的運費、建設基金)，依照7%計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　【常見考點補充】★★★

　　1.運雜費寫在一起的不能抵扣;

　　2.2009年1月1日發(fā)生可抵扣進項稅的屬于貨物固定資產的運輸費用可以按規(guī)定抵扣。

　　3.以郵寄方式購進和銷售貨物發(fā)生的郵寄費，不允許抵扣;

　　4.增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額;

　　參照教材【例6-1】至【例6-9】 教材P83-85

　　(二)生產階段

　　1.外購貨物或應稅勞務有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。

　　借：在建工程

　　應付職工薪酬等

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

　　企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利、個人消費等，則需要視同銷售，依法確定銷項稅，而非“進項稅額轉出”。

　　參照教材【例6-10】 教材P86

　　2.非正常損失的在產品、產成品所用購進貨物或者應稅勞務

　　① 取得增值稅專用發(fā)票或者海關完稅憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率

　?、?兩個特殊項目計算方法：(憑普通發(fā)票計算抵扣的)

　　農產品的非正常損失應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-13%)×13%

　　運輸費用的進項稅轉出=與損失相關的運費金額÷(1-7%)×7%

　　(三)銷售階段(產品、材料)

　　1、一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　借：應收賬款

　　應收票據

　　銀行存款

　　應付利潤等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)等科目。

　　2、出口貨物的賬務處理(以后詳細講)

　　3、視同銷售行為有關的賬務處理

　　(1)企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借：在建工程等

　　貸：庫存商品

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(3)企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售的貨物計算應繳增值稅

　　借：應付職工薪酬

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　主營業(yè)務收入

　　(4)企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳納的增值稅

　　借：長期股權投資

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　主營業(yè)務收入

　　(3)(4)同時：借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　4.帶包裝銷售貨物的賬務處理

　　隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的增值稅

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　其他業(yè)務收入(注意此科目)

　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應繳納的增值稅

　　借：其他應付款等

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　其他業(yè)務收入

　　(四)一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理

　　當期應納稅額

　　=銷項稅-(進項稅-進項稅轉出)-上期留抵的進項稅+當期出口退稅的發(fā)生額

　　二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算

　　(一)生產銷售應稅消費品的賬務處理

　　(1)從受讓方取得貨幣，貨物，勞務或者其他經濟利益(例如以應稅消費品換取生產資料和消費資料，抵償債務，支付代購手續(xù)費等)在新準則中均要作銷售處理，相應的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”中。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交消費稅

　　(2)用于投資的，相應的消費稅計入“長期股權投資”科目。

　　借：長期股權投資

　　貸：應交稅費-應交消費稅

　　(二)自產自用應稅消費品的賬務處理

　　1.用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納消費稅;

　　2.用于其他方面的，應該在移送使用時繳納消費稅;計稅基數先以同類消費品的銷售價格確定，假如沒有的，按組成計稅價格確定。(公式為2011年新增)

　　A、實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　B、實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×定額稅率)]÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率

　　(三)包裝物繳納消費稅的賬務處理

　　1.從價定率計征消費稅的項目，不管包裝物是否單獨計價，均應該計繳消費稅;

　　2.另外加收的押金，一般看是否逾期：逾期沒收押金則征，不逾期則不征;

　　酒類包裝物押金：啤酒，黃酒參照2執(zhí)行(實際也征不到，因為啤酒，黃酒是從量計征，而不是從價，故逾期時，實際上只征增值稅，而不征消費稅)，其他酒類在收取時則計征消費稅。

　　(1).包裝物本身的消費稅如何財務處理：

　　A .不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產品一起計入產品銷售收入，因此，因包裝物銷售應繳的消費稅與因產品銷售應繳的消費稅應一同記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　B . 隨同所銷售的產品單獨計價的包裝物，其收入計入“其他業(yè)務收入”，應繳納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”

　　(2)包裝物收取的押金如何處理：

　　A .出租出借的包裝物收取的押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　　B.待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時

　　借：其他應付款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　C.這部分押金收入應繳納的消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交消費稅

　　(3).包裝物已經作價銷售，為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　　待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時

　　借：其他應付款

　　貸：應交稅費―應交消費稅

　　營業(yè)外收入

　　(四)委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

　　1.委托方將委托加工產品收回后直接用于銷售：銷售時不再計征消費稅，相應的，受托方代收代繳的消費稅要計入加工物資成本中，不再抵扣;

　　2.委托加工產品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的處理思路是計入“應交稅費-應交消費稅”的借方，月未按規(guī)定沖抵銷售產生的消費稅款。

　　(五)進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

　　1.總原則：計入進口應稅消費品的成本中;

　　2.企業(yè)進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳款書的之日起15日內繳納稅款。

　　3.一般來說，企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，繳納消費稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，為簡化核算手續(xù)進口應稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應交稅費――應交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。

　　4.特殊情況先提貨后繳稅的，或者用于連續(xù)生產其他應稅消費品按規(guī)定允許抵扣的，可以通過“應交稅費――應交消費稅”核算。

　　三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算

　　(一)銷售不動產的賬務處理：通過固定資產清理核算，期未將該科目的余額轉到營業(yè)外收支中，具體的分錄有：

　　(1)收取轉讓款：

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產清理

　　(2)結轉固定資產、累計折舊科目金額：

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　(3)計提相關稅費：

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費-應交營業(yè)稅

　　-應交城建稅

　　-應交教育費附加

　　【特別提示】：

　　如果有應納的土地增值稅也應當通過“固定資產清理”核算。

　　(4)結轉固定資產清理賬戶的余額：

　　借：固定資產清理

　　貸：營業(yè)外收入-非流動資產處置利得

　　或者是：

　　借：營業(yè)外支出-處置非流動資產損失

　　貸：固定資產清理

　　(二)轉讓無形資產的賬務處理

　　無形資產準則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　(實際收到的款項已扣除支付的清理費用等)

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　營業(yè)外支出―處置非流動資產處置損失

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　(賬面原值)

　　應交稅費-應交營業(yè)稅　　　　　(計算的應納營業(yè)稅)

　　-應交城建稅

　　-應交教育費附加

　　營業(yè)外收入―處置非流動資產處置利得

　　【特別提示】：

　　企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　攤銷出租無形資產的成本時

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：累計攤銷

　　(三)兼營非應稅勞務繳納營業(yè)稅的賬務處理

　　根據新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：兼營增值稅和營業(yè)稅項目的，要分別核算，分別納稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

　　企業(yè)取得收入時

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　按稅法規(guī)定，計算的營業(yè)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅

　　四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算

　　(見第一節(jié)內容)

　　五、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算(重點掌握，?？純热?

　　(一)購進貨物的會計核算(參照第1節(jié))

　　借：物資采購(在途物資、材料采購)

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款(銀行存款)

　　(二)銷售業(yè)務的會計核算

　　1.內銷貨物處理 (參照第一節(jié))

　　2.自營出口銷售

　　(1)一般貿易的核算

　?、黉N售收入

　　財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

　　借：應收外匯賬款

　　貸：主營業(yè)務收入――一般貿易出口銷售

　　收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄：

　　借：匯兌損益

　　銀行存款

　　貸：應收外匯賬款――客戶名稱(美元，人民幣)

　　★②不得抵扣稅額計算，按“出口銷售額乘以征退稅率之差”作會計分錄，

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　=當期出口貨物離岸價(FOB)×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　借：主營業(yè)務成本――一般貿易出口

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

　　③運保傭沖減。該分錄適用于企業(yè)按CIF價確定了出口銷售收入時的處理，我國現(xiàn)行會計核算中，是按FOB價為標準來確定出口銷售收入，并據此計算出口退稅額，不得免征額，故如果企業(yè)用CIF確定出口銷售收入，就是多計了，要沖減收入，并沖減原先多計的不得抵扣稅額。(CIF FOB )

　　運保傭的沖減有兩個處理方法：

　　a.只沖減出口銷售收入，暫不計算不得抵扣稅額的：

　　借：主營業(yè)務收入――一般貿易出口

　　貸：銀行存款

　　b.沖減的同時計算不得抵扣稅額的：

　　借：主營業(yè)務收入――一般貿易出口

　　貸：銀行存款

　　同時

　　借：主營業(yè)務成本――一般貿易出口(紅字)

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

　　(2)進料加工貿易的核算

　　進料加工貿易―是指從國外進口原料、零部件，加工成產品再出口的一種貿易方式?？山鉀Q國內原料不足，零部件質量不符合國外要求等問題，增強出口創(chuàng)匯能力。所以，目前國家給予進料加工業(yè)務“免稅并退稅”的稅收優(yōu)惠。

　　進料加工業(yè)務中，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的計算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　這里的原免稅購進原材料即包括在國內購進的免稅原材料，但更多的時候是指進料加工免稅進口料件;因為進料加工業(yè)務，原則上是進口要征增值稅，然后出口再退增值稅，但為了扶持進料加工業(yè)務，

　　在實際工作中執(zhí)行的是：進口時暫不征增值稅，相當可以讓先欠著，然后以后出口時，這部分就不退稅了，即從出口退稅中把這部分給剔除掉，這里的剔除有二部分，一是從“免抵退稅額”中剔除，二是從“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”中剔除。

　　同時，在實務工作中，我們對“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的處理，一般是分2個主要步驟完成的：

　　首先，我們日常工作中，要用“每期進料加工貿易復出口的銷售額”乘以“計劃分配率”計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，這時候先讓企業(yè)沖一部分;

　　①出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的不得抵扣稅額抵減額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本――進料加工貿易出口(紅字)

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) (紅字)

　　然后，等相關的進料加工業(yè)務結束時，企業(yè)要到海關辦這筆進料加工業(yè)務的核銷，并到主管國稅局辦理稅款的清算，清算時，得根據你的實際情況，重新算一個“實際分配率”(實際分配率與計劃分配率一般會有一些差異，主要集中在：存在免稅進口料件的剩余邊角余料金額、結轉至其他手冊料件金額、其他減少進口料件金額、結轉至其他手冊成品金額、剩余殘次成品金額和其他減少出口成品金額)，然后用實際進料加工的出口額乘以這個實際的分配率，得出真正要全部沖減的金額，然后扣除前期開具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后的相關金額，補開少計的或者沖回多計的金額：

　?、谑盏街鞴車悪C關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的不得抵扣稅額抵減額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本――進料加工貿易出口(紅字)

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

　　對多開的部分，通過核銷沖回以藍字登記以上會計分錄。

　　(3)來料加工貿易的核算(已經很少見)

　　來料加工貿易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產品出口交外商銷售，只收取加工費的一種貿易方式。不需要占用外匯購買原材料，不用找銷路，只憑加工創(chuàng)匯。

　　來料加工業(yè)務在我國執(zhí)行免稅但不退稅政策，大家注意與來料加工業(yè)務相關的進項稅要做轉出處理：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)

　　3.委托代理出口：了解即可。

　　4.銷售退回

　?、贈_減收入

　　借：主營業(yè)務收入

　　貸：應收外匯賬款

　?、谕素涁浳锏脑\保傭，以及退貨費用的處理

　　由對方承擔的：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入――一般貿易出口(原運保傭部分)

　　由我方承擔的，先作如下處理

　　借：待處理財產損溢

　　貸：主營業(yè)務收入――一般貿易出口(原運保傭部分)

　　銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內外費用)

　　批準后

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產損溢

　　(三)應納稅額的會計核算(在第8章詳細介紹)

　　(四)免抵退稅的會計核算(在第8章詳細介紹)

　　六、工業(yè)企業(yè)其他稅、費的核算

　　(一)資源稅的會計核算

　　1.企業(yè)銷售應稅產品應納資源稅的賬務處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交資源稅

　　2.企業(yè)自產自用應稅產品應納資源稅的賬務處理：

　　借：生產成本、制造費用

　　貸：應交稅費-應交資源稅

　　3.企業(yè)收購未稅礦產品應繳資源稅的賬務處理

　　借：材料采購或原材料

　　貸： 應交稅費――應交資源稅

　　4.企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應納資源稅的賬務處理

　　購入已稅液體鹽加工固體鹽時，將液體鹽可抵扣的資源稅計入“應交稅費-應交資源稅”的借方。

　　(二)土地增值稅的會計核算

　　工業(yè)企業(yè)通過“固定資產清理”科目核算;房地產開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產品應繳納的土地增值稅應當計入“營業(yè)稅金及附加”。

　　(三)城市維護建設稅的核算

　　新會計準則規(guī)定，涉及主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三大流轉稅需要繳納的城建稅都要通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　(四)教育費附加

　　與城建稅的處理一致，統(tǒng)一借記“營業(yè)稅金及附加”等科目;

　　(五)房產稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的核算

　　直接計入“管理費用”(常見考點)

　　印花稅是由納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，不存在與稅務機關結算或清算稅款的問題，因而，企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算

　　購買印花稅票時

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　(六)耕地占用稅的核算

　　施工前一次征收，直接記入“在建工程”。

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　(七)車輛購置稅

　　對購車者征收，是車輛價值的組成部分，計入固定資產入賬價值中，不能直接費用化處理。

　　七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接問題(自學為主)

　　(一)調賬原則及會計處理

　　小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計制度之初，對于清查出的損失，經企業(yè)管理當局批準(如需經有關部門審批的，應經有關部門審批)后，先記入“待處理財產損溢”科目。

　　賬務處理為：

　　借：待處理財產損溢

　　貸：固定資產清理

　　材料

　　壞賬準備

　　上述損失經批準沖減相關所有者權益時

　　應先將“待處理財產損溢”科目余額轉入“利潤分配――未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積。

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　貸：待處理財產損溢”科目

　　按可用盈余公積彌補損失的部分

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　結轉后，“待處理財產損溢”科目應無余額。清查出的損失中以“未分配利潤”和“盈余公積”不足沖減的部分，以負數在資產負債表的“未分配利潤”項目中反映。

　　(二)賬目調整

　　(三)會計報表

　　1.資產負債表

　　小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度當年年末“資產負債表”的“年初數”欄內各項目數字，應根據上年末“資產負債表”的“年末數”欄內所列數字按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定進行調整后填列。執(zhí)行小企業(yè)會計制度當年的“資產負債表”應按小企業(yè)會計制度的規(guī)定編制。

　　2.利潤表

　　可以不編制現(xiàn)金流量表

　　(四)其他有關問題

　　工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》時的調賬處理，應比照上述規(guī)定執(zhí)行。