注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第六章預(yù)習(xí)題：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　【單選題】(2007年)

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是( )。

　　A.房產(chǎn)稅

　　B.土地使用稅

　　C.教育費(fèi)附加

　　D.車船稅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在“管理費(fèi)用”中核算，教育費(fèi)附加在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。

　　【單選題】(2011年)

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月15日通過(guò)銀行劃賬上繳2010年l2月應(yīng)納增值稅額12000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.借：以前年度損益調(diào)整　　　12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　l2000

　　B.借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　l2000

　　C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　12000

　　D.借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 l2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　l2000

　　【正確答案】D

　　【單選題】(2006年)(已經(jīng)修改)

　　某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”的會(huì)計(jì)核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2006年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80000元;應(yīng)退稅額為10000元。其中正確的會(huì)計(jì)處理為( )。

　　A.借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10000

　　B.借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 80000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 90000

　　C.借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 10000

　　D.借：補(bǔ)貼收入―增值稅 10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10000

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當(dāng)期的免抵稅額為80000元，應(yīng)退稅額是10000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90000元，所以會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為選項(xiàng)B。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出口退稅款應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目中。

　　【多選題】(2011年)

　　下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算的有(　)。

　　A.一般納稅人將外購(gòu)貨物改變用途用于集體福利

　　B.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

　　C.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配

　　D.一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失

　　E.一般納稅人將委托加工收回貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B中一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程，選項(xiàng)C中一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配，選項(xiàng)E中一般納稅人將委托加工收回貨物用于個(gè)人消費(fèi)，均屬于增值稅的視同銷售，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　【綜合題】(2009年)見(jiàn)教材113頁(yè)例7-2

　　W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：

　　(1)2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

　　當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開(kāi)具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。

　　(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。

　　(4)2月直接銷售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　　(5)2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。

　　(6)2月18日從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。

　　問(wèn)題：

　　根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　【正確答案】

　　1.會(huì)計(jì)分錄

　　業(yè)務(wù)①屬于銷售折讓，銷售方憑購(gòu)買方主管國(guó)稅局開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并用紅字沖減應(yīng)收賬款、銷售收入及銷項(xiàng)稅即可。

　　(1)2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

　　當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　(234，000)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　(200，000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ( 34，000)

　　業(yè)務(wù)②原則上，預(yù)收款應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確定收入，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，本題中提前全額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，故不管財(cái)務(wù)上如何核算，在稅務(wù)上，均要全額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開(kāi)具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。

　　預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　開(kāi)具發(fā)票：

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　170 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000 ---是按發(fā)票全額確定的銷項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)③屬于正常的普通銷售業(yè)務(wù)，依法確定收入、銷項(xiàng)稅，結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

　　(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　3,000,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 510,000

　　收款時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　3,510,000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 2,250,000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　2,250,000

　　業(yè)務(wù)④銷售給消費(fèi)者個(gè)人屬于價(jià)稅合計(jì)，故我們需要先價(jià)稅分離，確定不含增值稅的銷售收入，然后以不含稅的收入計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　(4)2月直接銷售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　　發(fā)貨收款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585,000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500,000 (585,000/(1+17%))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85,000 (500,000*17%)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　350,000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　 　　　　350,000

　　業(yè)務(wù)⑤從2009年1月1日起，購(gòu)買的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也可以按規(guī)定抵扣(注意計(jì)稅基數(shù)是運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不含搬運(yùn)、裝卸費(fèi)用和其他的雜費(fèi))。

　　(5)2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　556,500 (500,000+50,000*(1-7%)+10,000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　88,500 (85,000+50,000*7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 645,000

　　業(yè)務(wù)⑥的考點(diǎn)與第五點(diǎn)相似，注意運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣基數(shù)問(wèn)題即可。

　　(6)2月18日從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。

　　借：庫(kù)存商品　　　2,113，000 (2,000,000+100,000*(1-7%)+20,000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)347,000 (340,000+100,000*7%)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　120,000(運(yùn)輸費(fèi)用)

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2,340,000(貨款)

　　【簡(jiǎn)答題】(2011年)

　　某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年l0月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)10月l0日外購(gòu)原材料一批，已取得銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款20000元，稅額3400元，款項(xiàng)已支付。10月29日，該材料驗(yàn)收入庫(kù)，該工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　23400

　　(2)10月23日，依據(jù)縣級(jí)人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件被收回土地，取得財(cái)政補(bǔ)償收入l000000元。

　　(3)本企業(yè)非獨(dú)立核算食堂對(duì)外營(yíng)業(yè)，10月發(fā)生了對(duì)外餐飲服務(wù)收入50000元。

　　問(wèn)題：

　　1.該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)(1)的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，編制相應(yīng)調(diào)整分錄。

　　2.該企業(yè)應(yīng)如何繳納業(yè)務(wù)(2)、(3)的營(yíng)業(yè)稅?應(yīng)繳稅款分別為多少?

　　3.根據(jù)問(wèn)題2計(jì)算的應(yīng)繳稅款，編制該企業(yè)計(jì)提和繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　(1)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)1的會(huì)計(jì)處理是正確的。

　　(2)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，均不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，業(yè)務(wù)2中不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　業(yè)務(wù)3屬于納稅人對(duì)外提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500(元)

　　(3)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　2500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　2500

　　繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　2500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2500