2013年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》典型試題分析（單選題）

　　【單項選擇題】乙公司于20×7年8月自行建造的辦公大樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，建設(shè)期間耗費工程物資1 638萬元，并領(lǐng)用了本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，增值稅稅率為17%，另支付在建工程人員薪酬362萬元。該辦公樓預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。20×9年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金于每年年末結(jié)清，乙公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在20×9年年初的公允價值為2 200萬元，20×9年年末的公允價值分別為2 400萬元。2×10年1月，乙公司以2 500萬元的價格將該項辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，假定不考慮相關(guān)稅費。則辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為出租時形成的增值應(yīng)列入(　)。

　　A.貸記“資本公積”145萬元

　　B.貸記“公允價值變動損益”126萬元

　　C.貸記“公允價值變動損益”146萬元

　　D.貸記“資本公積”146萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　① 辦公大樓的入賬成本=1 638+160+200×17%+362=2 194(萬元);

　?、?20×7年辦公樓提取的折舊額度=(2 194-94)÷20×4/12=35(萬元);

　?、?20×8年辦公樓提取的折舊=(2 194-94)÷20=105(萬元);

　?、?20×9年因出租轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生的暫時增值額=2 200-(2 194-35-105)=146(萬元)。

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