注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十章預(yù)習(xí)題：印花稅、土地增值稅納稅

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2009年)

　　下列情形中，納稅人應(yīng)按照“購(gòu)銷(xiāo)合同”適用稅率計(jì)算繳納印花稅的有(　)。

　　A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂商品房銷(xiāo)售合同

　　B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購(gòu)售電合同

　　C.書(shū)店與出版社的購(gòu)書(shū)協(xié)議

　　D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分

　　E.財(cái)產(chǎn)抵押后將抵押的車(chē)輛轉(zhuǎn)移貸款銀行而簽訂的車(chē)輛抵債協(xié)議

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂商品房銷(xiāo)售合同，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移稅率計(jì)算貼花;選項(xiàng)E，車(chē)輛屬于政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移稅率計(jì)算貼花。

　　【例10-1】

　　某企業(yè)2008年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)書(shū)據(jù)一件，所載金額80萬(wàn)元;訂立產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同兩件，所載金額為140萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金200萬(wàn)元，其他賬簿5本。則該企業(yè)2月份應(yīng)計(jì)算繳納印花稅為：

　　【正確答案】

　　(1)權(quán)利、許可證照：稅率5元一本

　　應(yīng)納稅額=4×5=20(元)

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：稅率萬(wàn)分之五

　　應(yīng)納稅款=800000×0.0005=400(元)

　　(3)購(gòu)銷(xiāo)合同：稅率萬(wàn)分之三

　　注意以貨易貨時(shí)，要作為一購(gòu)，一銷(xiāo)二項(xiàng)合同處理，一并貼花。

　　應(yīng)納稅額=1400000×0.0003=420(元)

　　(4)借款合同：稅率萬(wàn)分之零點(diǎn)五

　　應(yīng)納稅額=400000×0.00005=20(元)

　　(5)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”“資本公積”：稅率萬(wàn)分之五

　　注意：按第1年總賬中“實(shí)收資本”“資本公積”合計(jì)數(shù)，以萬(wàn)之五貼花，第二年啟用新的總賬，如果這二個(gè)科目增加了，僅就增加的部分按萬(wàn)分之五貼花，如果這二個(gè)科目沒(méi)有增加，那不用再貼花。

　　應(yīng)納稅額=2000000×0.0005=1000(元)

　　(6)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)：稅率5元/本，含日記賬，各項(xiàng)明細(xì)賬。

　　應(yīng)納稅額=5×5=25(元)

　　(7)應(yīng)納印花稅稅額合計(jì)：

　　應(yīng)納稅額=20+400+420+20+1000+25=1885(元)

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2009年)

　　下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的是(　)。

　　A.源泉扣繳是印花稅的主要征稅方法

　　B.總承包單位將部分項(xiàng)目分包給其他公司，因分包部分在總承合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花

　　C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率，定額稅率和累進(jìn)稅率

　　D.印花稅的納稅人是指書(shū)立合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，印花稅主要采用自行計(jì)算，自行貼花和畫(huà)銷(xiāo)的方式完稅;選項(xiàng)B，施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額;選項(xiàng)C，目前我國(guó)的印花稅暫無(wú)累進(jìn)稅率;選項(xiàng)D，印花稅的納稅人是應(yīng)稅合同的當(dāng)事人(對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人)，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2009年)

　　某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2008年7月將自行開(kāi)發(fā)的商品房作價(jià)為500萬(wàn)元對(duì)外投資(開(kāi)發(fā)成本為300萬(wàn)元)。對(duì)該項(xiàng)投資，正確的稅務(wù)處理是(　)。

　　A.不需繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅

　　B.以500萬(wàn)元確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，分別按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅

　　C.不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，以500萬(wàn)元確認(rèn)為銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅

　　D.不需要繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，以500萬(wàn)元確認(rèn)為銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)房產(chǎn)對(duì)外投資，視同銷(xiāo)售，依法計(jì)算征收土地增值稅和企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅免征。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2008年)

　　注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時(shí)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于(　)的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，計(jì)算繳納土地增值稅。

　　A.企業(yè)辦公用房，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　B.對(duì)外投資

　　C.通過(guò)老年基金會(huì)捐贈(zèng)給老年活動(dòng)中心

　　D.向投資者分配利潤(rùn)

　　E.出租，但未辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　【正確答案】ABD

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2006年)

　　在計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅時(shí)，關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以扣除表述正確的有(　)。

　　A.利息的上浮幅度要按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的不允許扣除

　　B.超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除

　　C.借款利息必須按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?/P>

　　D.超過(guò)貸款期限的利息和加罰的利息不允許扣除

　　E.利息支出可按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和在15%以內(nèi)計(jì)算扣除(具體比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定)

　　【正確答案】AD

　　[例10-2]

　　某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造一幢普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，取得銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)(城建稅7%，教育費(fèi)附加3%)，支付的地價(jià)款100萬(wàn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本300萬(wàn)元，銀行貸款利息無(wú)法分?jǐn)?，?dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%;

　　1.確定收入：1000萬(wàn);

　　2.確定扣除項(xiàng)目

　　(1)地價(jià)款：100萬(wàn)

　　(2)開(kāi)發(fā)成本：300萬(wàn)

　　(3)開(kāi)發(fā)費(fèi)用：

　　①利息能分得清，并提供相應(yīng)證明資料，則按：“利息+[(1)+(2)]×5%”

　　②利息不能分清，或者不能提供證明資料，則按“[(1)+(2)] ×10%”

　　(100+300)×10%=40(萬(wàn)元)

　　[例10-3]

　　某事業(yè)單位(非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)單位)建造并出售了一幢寫(xiě)字樓，取得銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元(營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，印花稅稅率為5 ，教育費(fèi)附加征收率為3%)。該單位為建造此樓支付的地價(jià)款為300萬(wàn)元;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為400萬(wàn)元;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為200萬(wàn)元(能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┕ど蹄y行證明)，但其中有30萬(wàn)元的加罰利息。按規(guī)定其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%，則其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　(1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為2000萬(wàn)元。

　　(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：

　?、偃〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額為300萬(wàn)元;

　　②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為400萬(wàn)元;

　?、鄯康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：

　　=(300+400)×5%+(200-30)=205(萬(wàn)元)

　?、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：

　　=2000×5%×(1+7%+3%)+2000×5÷10000=110+1=111(萬(wàn)元)

　　⑤扣除項(xiàng)目金額為：

　　=300+400+205+111=1016(萬(wàn)元)

　　(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為：

　　=2000-1016=984(萬(wàn)元)

　　(4)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為：

　　=984÷1016≈96.9%

　　(5)應(yīng)納土地增值稅額為：

　　=　984×40%-1016×5%=342.8(萬(wàn)元)

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2007年)

　　從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報(bào)表中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”一欄填報(bào)時(shí)應(yīng)( )。

　　A.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三個(gè)合計(jì)數(shù)填報(bào)

　　B.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)期間繳納的土地使用稅合計(jì)數(shù)填報(bào)

　　C.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅的合計(jì)數(shù)填報(bào)

　　D.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和取得土地使用權(quán)繳納的契稅的合計(jì)數(shù)填報(bào)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報(bào)表中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”是按，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,印花稅已經(jīng)在管理費(fèi)用中扣除;耕地占用稅已進(jìn)開(kāi)發(fā)成本,契稅已進(jìn)土地的購(gòu)置成本;非從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”除在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)已繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加外，還包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅。