注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第十章預(yù)習(xí):印花稅、土地增值稅納稅審核
第二節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審核
一、印花稅納稅審核代理實務(wù)
(一)應(yīng)稅憑證的審核
印花稅的納稅依據(jù)是稅法所列舉的應(yīng)稅憑證,不列舉的憑證不征稅。
1、應(yīng)稅合同審核要點
(1)審核征稅范圍
主要區(qū)分是否是列舉憑證,沒列舉不征稅;混用稅目,其中最典型的稅目是技術(shù)合同和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同;建筑勘察設(shè)計合同和建筑安裝合同;銀行合同中有借據(jù)和合同該如何貼花。
(2)審核應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)
A.未注明金額或暫時無法確定金額的應(yīng)稅憑證,暫時定額貼花5元,在最終結(jié)算實際金額后,是否按規(guī)定補貼了印花。
B.計稅依據(jù)中不含的費用.如運輸合同中只含運輸費,不含建設(shè)基金和雜費。
C.計稅依據(jù)中涉及多個稅目的,如果沒有分別計算,則從高稅率計算繳稅。
D.合同中有尾數(shù)的,尾數(shù)如何處理.不足一角的,稅額不足一元的均如何處理。
E.以外幣計價的應(yīng)稅合同,是否按規(guī)定將計稅金額折合成人民幣后計算貼花。
(3)審核應(yīng)稅合同的適用稅率(計算題里???
A.納稅人有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率。例如一份合同中,分別記載有“加工承攬合同”和“購銷合同”的經(jīng)濟內(nèi)容,納稅人未分別按各自的稅目稅率計稅貼花,而全部套用“購銷合同”稅目稅率計稅貼花。
B.技術(shù)合同、租賃合同等,在簽訂時因無法確定計稅金額的,暫時按每件5元計稅貼花的,是否在結(jié)算實際金額時按其實際適用的比例稅率計算并補貼了印花。
2、其他憑證的審核要點
(1)審核營業(yè)賬簿計稅情況
(2)審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況
了解和掌握納稅人在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中都書立、領(lǐng)受了哪些產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(只有列舉的那五類征稅)。審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)主要是要和技術(shù)合同分開。
二、土地增值稅納稅審核
土地增值稅的納稅審核,主要結(jié)合申報,計算,審核進行。
(一)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(了解)
(二)、扣除項目金額審核要點
1.審核取得土地使用權(quán)所支付的金額
注冊稅務(wù)師應(yīng)審核“無形資產(chǎn)”或“開發(fā)成本”賬戶,應(yīng)與土地轉(zhuǎn)讓合同和有關(guān)會計憑證等相互核對,審核開發(fā)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。
2.審核房地產(chǎn)開發(fā)成本
(1)審核“開發(fā)成本”明細賬,并與有關(guān)會計憑證相核對,看企業(yè)成本核算是否真實、準(zhǔn)確,有無將不屬于開發(fā)房地產(chǎn)的成本、費用擠入“開發(fā)成本”的情況;有關(guān)成本費用在各成本核算對象之間的分配和結(jié)轉(zhuǎn)有無差錯,有無多轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”成本的情況。
(2)審核“開發(fā)間接費用”明細賬,并與有關(guān)會計憑證相核對,看有無不屬于開發(fā)產(chǎn)品的費用計入了開發(fā)間接費用之中;已發(fā)生的開發(fā)間接費用在各成本核算對象之間的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否合理、正確;有無多計應(yīng)稅項目費用而少計非應(yīng)稅項目費用的情況。
(3)審核“開發(fā)產(chǎn)品”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“主營業(yè)務(wù)成本”各有關(guān)明細賬,并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、會計憑證相核對,看成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法是否正確,有無虛列、多轉(zhuǎn)房地產(chǎn)銷售成本的情況。
3.審核房地產(chǎn)開發(fā)費用
房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。審核企業(yè)借款情況,看其借款利息支出能否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偂R皇抢⒌纳细》纫磭业挠嘘P(guān)規(guī)定執(zhí)行,超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
4.審核與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(了解)
房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅已經(jīng)在房地產(chǎn)開發(fā)費用中扣除了,所以在此不得重復(fù)扣除。
5.審核其他扣除項目(了解)
對于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人,可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本合計金額的20%加計扣除。審核時,在確定土地價款和開發(fā)成本準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上,看企業(yè)計算申報扣除的加計扣除費用是否正確。
(三)、應(yīng)納稅額計算的審核(了解)
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