2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》考前沖刺卷(1)
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一、單項選擇題(本題型共40小題，每小題1分，共40分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你以為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1.某市一居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一類型的空調(diào)。12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費用90萬元(注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，且實際稅負低于該居民企業(yè)。同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬，借款期1年，利息58萬。計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用調(diào)整金額是( )萬元。
A.26.42 B.34.32 C.45.65 D.18
【答案】B
【解析】同期同類人民幣借款利率=58÷1000=5.8%;企業(yè)利息費用調(diào)整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(萬元)。
結(jié)合這道題目，看一個同學(xué)們在答疑板的問題，非常有分析價值。
【提問內(nèi)容】王老師在講這節(jié)時,引用例題:
我理解解題中使用的計算公式,但是不明白,
如果按此債資比例:1200÷480=2.5
調(diào)整利息=90×(1-2÷2.5)=18(萬元)
為何與下列公式計算結(jié)果不一樣?
【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息支出必須符合兩條紅線：
①利率紅線：1200×5.8%=69.6(萬元)
需調(diào)整利息=90-69.6=20.4(萬元)
?、趥Y比例紅線：調(diào)整利息=69.6×(1-2÷2.5)=13.92(萬元)
20.4+13.92=34.32(萬元)。
2.2012年A股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、該股份公司2008年虧損1000萬元，2009年盈利100萬元，2010年盈利500萬元，2011年盈利300萬元，2012年某家摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并了A股份公司。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款支付額為200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%)。請問，2012年A企業(yè)未彌補完的虧損在摩托車企業(yè)可以繼續(xù)彌補的金額是( )萬元。
A.100
B.150
C.200
D.300
【答案】A
【解析】企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件。
可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)
實際A企業(yè)到2012年剩余的未彌補的虧損額為100萬元，小于限額，因此按100萬元彌補。
3.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的是( )。
A.財政撥款
B.未指定專項用途的直接減免的營業(yè)稅稅款
C.2011年發(fā)行的地方政府債券的利息收入
D.企業(yè)出口貨物取得的增值稅的出口退稅款
【答案】B
【解析】由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，屬于不征稅收入。但是選項B未指定專項用途，因此屬于征稅收入，需要并入應(yīng)納稅所得額征稅。
4.A公司投資M公司，投資成本為1000萬元，占M公司30%股份。公司章程中約定，A公司的分紅比例為35%。截止撤資時，M公司累積留存收益為3000萬元，其中A公司按照注冊資本份額享有900萬元。A公司撤資時分得一棟物業(yè)(房產(chǎn))，賬面價值為2000萬元，評估市價為2500萬元(不考慮相關(guān)的稅費)。該企業(yè)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為( )萬元。
A.1450
B.450
C.1500
D.500
【答案】B
【解析】此時，M公司首先要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認利潤500萬元，計算如下：
第一步，確認視同銷售所得500萬元，同時增加利潤500萬元。M公司累計留存收益變成了3500萬，則A公司享有3500萬×30%=1050(萬元)
第二步，確認投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2500-1000-1050=450(萬元)。
5.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列說法中不正確的是( )。
A.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
B.企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額
C.被投資企業(yè)將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)
D.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入
【答案】C
【解析】選項C：被投資企業(yè)將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
6.某居民企業(yè)被認定為小型微利企業(yè)，2011年度實現(xiàn)利潤總額為22000元;當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出8000元，分別為向稅務(wù)機關(guān)支付的稅收滯納金2000元，向工商行政管理部門支付的罰款1000元，支付給其他企業(yè)的違約金2000元，非廣告性質(zhì)的贊助支出3000元。假設(shè)除此之外無其他納稅調(diào)整事項，則該企業(yè)2011年的應(yīng)納稅所得額為( )元。
A.28000
B.30000
C.56000
D.60000
【答案】A
【解析】稅收滯納金和罰款，以及非廣告性質(zhì)的贊助支出，均不得在所得稅前扣除;支付給其他企業(yè)的違約金可以在稅前扣除。所以該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=22000+2000+1000+3000=28000(元)。
7.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的( )。
A.30%
B.50%
C.60%
D.70%
【答案】C
【解析】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。
8.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列說法中不正確的是( )。
A.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額
B.軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅
C.對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2011年至2020年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
D.企業(yè)承包經(jīng)營國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目取得的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅
【答案】D
【解析】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。但企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
9.某服裝生產(chǎn)企業(yè)2011年實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元(未扣除現(xiàn)金折扣)，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)收入300萬元，國債利息收入50萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生廣告費320萬元，發(fā)放制式工作服，總計20萬元。假設(shè)不考慮其他事項，2011年該企業(yè)廣告費和發(fā)放制式工作服可稅前扣除的金額為( )萬元。
A.300
B.320
C.367.5
D.345
【答案】B
【解析】計算廣告費稅前扣除限額的基數(shù)：銷售(營業(yè))收入=2000(萬元);廣告費可在稅前扣除的限額=2000×15%=300(萬元)，由于企業(yè)實際發(fā)生的廣告費320萬元超過了扣除限額，所以企業(yè)在當(dāng)年只能扣除300萬元的廣告費，發(fā)放制式工作服，總計20萬元可以稅前扣除。
10.未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的某非居民企業(yè)，2012年取得境內(nèi)甲公司支付的特許權(quán)使用費收入80萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入100萬元，該項財產(chǎn)凈值80萬元。2012年度該非居民企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.8
B.10
C.18
D.20
【答案】B
【解析】未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得來源于我國的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，該非居民企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[80+(100-80)]×10%=10(萬元)。
11.某動漫企業(yè)2012年實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出總額為3000萬元，實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出為300萬元，其中職工培訓(xùn)費用為20萬元。則該動漫企業(yè)在計算2012年度應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的職工教育經(jīng)費為( )萬元。
A.20
B.300
C.240
D.100
【答案】C
【解析】動漫企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資、薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。由于3000×8%=240(萬元)<300(萬元)，該動漫企業(yè)在計算2012年度應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的職工教育經(jīng)費是240萬元。
12.下列各項中，不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的是( )。
A.薪炭林
B.產(chǎn)畜
C.役畜
D.存欄待售的牲畜
【答案】D
【解析】選項D屬于消耗性生物資產(chǎn)。
13.在我國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住滿一年而未超過五年的個人，適用個人所得稅的規(guī)定是( )。
A.應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得納稅
B.僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅
C.就其來源于中國境內(nèi)工作期間取得的中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金以及境外工作期間境內(nèi)支付部分納稅
D.不負有納稅義務(wù)
【答案】C
【解析】在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。
14.作家張某2010年11月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自11月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。張某當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅( )元。
A.420
B.924
C.929.6
D.1320
【答案】B
【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬;應(yīng)納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)。
15.吳某購買“打包”債權(quán)買價為36萬元，支付其他費用4萬元。2010年3月處置該債權(quán)的40%，處置收入25萬元，在債權(quán)處置過程中發(fā)生評估費用2萬元。吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個人所得稅( )萬元。
A.1.20
B.1.40
C.1.56
D.1.80
【答案】B
【解析】處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)/“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)
個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。
處置債權(quán)成本費用=(36+4)×40%=16(萬元)
應(yīng)繳納個人所得稅=(25-16-2)×20%=1.4(萬元)。
16.依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是( )。
A.合伙企業(yè)的投資者向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅
B.個人獨資企業(yè)的員工向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅
C.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅
D.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的員工向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅
【答案】C
【解析】合伙企業(yè)的投資者向企業(yè)借款，年度終了后未歸還，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的借款，年度終了后未歸還的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
17.中國公民李某承包某企業(yè)，承包后未改變工商登記。2012年該企業(yè)稅后利潤200000元，按承包合同規(guī)定，李某對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，只能取得承包收入78000元，李某未在其他公司任職。2012年度李某應(yīng)按 ( ) 繳納個人所得稅。
A.工資、薪金所得
B.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
C.承包、承租經(jīng)營所得
D.勞務(wù)報酬所得
【答案】A
【解析】承包人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的，李某的承包所得按“工資、薪金所得”項目征稅。
18.馬先生按市場價格轉(zhuǎn)租居民住房，2012年每月取得租金收入7000元。每月發(fā)生的合理的可扣除稅費為400元，租金支出每月2900元，4月份發(fā)生修繕費用700元，均取得合法票據(jù)。針對此項業(yè)務(wù)，4月份馬先生應(yīng)納的個人所得稅為( )元。
A.60
B.328
C.220
D.488
【答案】C
【解析】4月份應(yīng)繳納個人所得稅=(7000-400-2900-700-800)×10%=220(元);根據(jù)規(guī)定在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;其次扣除納稅人向出租方支付租金;第三扣除由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。
19.演員張某參加文藝演出，按照合同規(guī)定取得勞務(wù)報酬50000元，相關(guān)的個人所得稅由演藝公司負擔(dān)。在不考慮其他稅費的情況下，公司代為負擔(dān)的個人所得稅是( )元。
A.10000 B.13157.89 C.13210.52 D.13235.30
【答案】D
【解析】如果單位或個人為納稅人負擔(dān)稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代為負擔(dān)的個人所得稅款。
該題中張某取得的50000元勞務(wù)報酬，屬于不含稅的收入，應(yīng)將其換算成含稅收入再計稅。應(yīng)納稅所得額=[(50000-7000)×(1-20%)÷68%]=50588.24(元)
公司應(yīng)代為負擔(dān)的個人所得稅額=50588.24×40%-7000=13235.30(元)。
20.2011年某個體工商戶全年銷售收入800萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費8萬元。2011年該個體工商戶計算個人所得稅時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費為( )萬元。
A.4 B.4.8 C.6 D.8
【答案】A
【解析】個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售收入的5‰，8×60%=4.8(萬元)>800×5‰=4(萬元)，所以在稅前只能扣除4萬元。
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