會(huì)計(jì)從業(yè):第五章會(huì)計(jì)憑證(第二部分)
三、記賬憑證的概念、種類(lèi)、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容(需要掌握):
?。ㄒ唬┯涃~憑證的概念
記賬憑證又稱(chēng)為記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi),并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。
原始憑證和記賬憑證的區(qū)別(新增內(nèi)容,易考簡(jiǎn)答題)
1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制,而記賬憑證則一律由會(huì)計(jì)人員填制。
2.填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的,而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成,而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類(lèi)、整理編制;
4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù),而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。
(二)記賬憑證的種類(lèi):
1.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
?。?SPAN lang=EN-US>1)收款憑證:收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,它是出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專(zhuān)用憑證,據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶(hù)的依據(jù),分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
(2)付款憑證:付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專(zhuān)用憑證,作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶(hù)的依據(jù),分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
?。?SPAN lang=EN-US>3)轉(zhuǎn)賬憑證:轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的,作為記賬依據(jù)的專(zhuān)用憑證。
這樣分類(lèi)的優(yōu)缺點(diǎn):
優(yōu)點(diǎn):便于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分工,也便于提供分類(lèi)核算數(shù)據(jù),為記賬工作帶來(lái)方便。
缺點(diǎn):工作量較大。
適用范圍:
該種分類(lèi)方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。
說(shuō)明:對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位,為了簡(jiǎn)化核算,可以采用通用記賬憑證來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2.按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證:
?。?SPAN lang=EN-US>1)復(fù)式憑證亦稱(chēng)多項(xiàng)記賬憑證,是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。
優(yōu)點(diǎn):全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系,有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。
缺點(diǎn):由于一張憑證填列多個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容,因此不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。
?。?SPAN lang=EN-US>2)單式憑證亦稱(chēng)單項(xiàng)記賬憑證,是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。
優(yōu)點(diǎn):由于一張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容,所以便于分工記賬,便于按會(huì)計(jì)科目匯總。
缺點(diǎn):不能在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。
〔例13〕下列說(shuō)法正確的是(?。?。
A.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
B.按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證
C.復(fù)式記賬憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額
D.單式記賬憑證便于分工記賬
答案:ABD
(三)記賬憑證的基本內(nèi)容(可以考簡(jiǎn)答題):
?。?SPAN lang=EN-US>1)記賬憑證的名稱(chēng);
?。?SPAN lang=EN-US>2)填制記賬憑證的日期;
?。?SPAN lang=EN-US>3)記賬憑證的編號(hào);
?。?SPAN lang=EN-US>4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;
?。?SPAN lang=EN-US>6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;
?。?SPAN lang=EN-US>7)記賬標(biāo)記;
?。?SPAN lang=EN-US>8)所附原始憑證張數(shù);
(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。
(四)記賬憑證的編制要求:
1.記賬憑證編制的基本要求
?。?SPAN lang=EN-US>1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
?。?SPAN lang=EN-US>2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。例如: 表示第7筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證,這是其中的第一張。
?。?SPAN lang=EN-US>3)記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。具體要求同原始憑證的填制要求。
(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如:不能將購(gòu)貨發(fā)票和銷(xiāo)貨發(fā)票匯總到一起。
說(shuō)明:一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí),應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
?。?SPAN lang=EN-US>5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。
?。?SPAN lang=EN-US>6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。具體規(guī)定如下:
1)已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫(xiě)一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣;
2)如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編制一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字;
3)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
注意:上述內(nèi)容實(shí)際介紹的是“記賬憑證的錯(cuò)誤更正”的內(nèi)容,這是很重要的內(nèi)容,容易考簡(jiǎn)答題。
?。?SPAN lang=EN-US>7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。
〔例14〕一張?jiān)紤{證只能填制一張記賬憑證( )。
答案:×
解析:一張?jiān)紤{證可以填制兩張以上的記賬憑證,不過(guò)要使用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
〔例15〕記賬憑證只能根據(jù)一張?jiān)紤{證填制(?。?/FONT>
答案:×
解析:記賬憑證也可以根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制。
〔例16〕記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張?jiān)紤{證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制( )。
答案:×
解析:記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。
〔例17〕憑證編號(hào)中的表示第10筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證,共有三張?jiān)紤{證,該記賬憑證是根據(jù)其中的第一張?jiān)紤{證編制的(?。?。
答案:×
解析:憑證編號(hào)中的表示第10筆業(yè)務(wù)(只有一張?jiān)紤{證)需要填制三張記賬憑證,這是其中的第一張記賬憑證。
〔例18〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證,否則,不能作為記賬的依據(jù)(?。?/FONT>
答案:×
解析:除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。
〔例19〕除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則,不能作為記賬的原始依據(jù)(?。?。
答案:×
解析:除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則,不能作為記賬的直接依據(jù)。
〔例20〕記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處用文字注銷(xiāo)( )。
答案:×
解析:記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。
〔例21〕下列說(shuō)法正確的是(?。?/FONT>
A.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí),直接用藍(lán)字重新填寫(xiě)一張正確的記賬憑證即可
B.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,再用藍(lán)字重新填寫(xiě)一張正確的記賬憑證
C.如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另填制一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字
D.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證
答案:C
解析:已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫(xiě)一張正確的記賬憑證;注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
2.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
具體的編制要求并不是考試的出題點(diǎn),重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容即可:
?。?SPAN lang=EN-US>1)憑證上的日期指的是編制憑證的日期,并不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期;
?。?SPAN lang=EN-US>2)對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),為避免重復(fù)記賬,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。即:
1)以現(xiàn)金存入銀行時(shí),根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證,只填制一張現(xiàn)金付款憑證。記賬時(shí),根據(jù)該憑證同時(shí)計(jì)入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶(hù)(借記:銀行存款,貸記:現(xiàn)金)。
2)從銀行提取現(xiàn)金時(shí),根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證,只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時(shí),根據(jù)該憑證同時(shí)計(jì)入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶(hù)(借記:現(xiàn)金,貸記:銀行存款)。
?。ㄎ澹┯涃~憑證的審核內(nèi)容(易考簡(jiǎn)答題):
?。?SPAN lang=EN-US>1)內(nèi)容是否真實(shí);
(2)項(xiàng)目是否齊全;
(3)科目是否正確;
?。?SPAN lang=EN-US>4)金額是否正確;
?。?SPAN lang=EN-US>5)書(shū)寫(xiě)是否正確。
〔例22〕簡(jiǎn)述記賬憑證的審核內(nèi)容
答案:主要包括以下內(nèi)容:
?。?SPAN lang=EN-US>1)內(nèi)容是否真實(shí);
?。?SPAN lang=EN-US>2)項(xiàng)目是否齊全;
(3)科目是否正確;
?。?SPAN lang=EN-US>4)金額是否正確;
?。?SPAN lang=EN-US>5)書(shū)寫(xiě)是否正確。
四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和與保管(一般了解):
?。ㄒ唬?huì)計(jì)憑證的傳遞:
會(huì)計(jì)憑證傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞,一般包括傳遞程序和傳遞時(shí)間兩個(gè)方面,要求能夠滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度的要求,使傳遞程序合理有效,同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間、減少傳遞的工作量。
?。ǘ?huì)計(jì)憑證的保管:
1.會(huì)計(jì)憑證的保管的概念:
會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。
2.會(huì)計(jì)憑證的保管的主要要求:
?。?SPAN lang=EN-US>1)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè),防止散失。
?。?SPAN lang=EN-US>2)會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱(chēng)、憑證種類(lèi)、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng),會(huì)計(jì)主管人員和保管員應(yīng)在封面上簽章。
(3)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件,應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
(4)原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂,但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類(lèi),同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱(chēng)和編號(hào),以便查閱。注意:出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
?。?SPAN lang=EN-US>5)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求,期滿(mǎn)前不得任意銷(xiāo)毀。
〔例23〕原始憑證原則上不得外借,其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以外借(?。?/FONT>
答案:×
本章內(nèi)容總結(jié):
本章介紹的是會(huì)計(jì)憑證的相關(guān)知識(shí),大致總結(jié)如下:
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明,是登記賬簿的依據(jù)。按照編制程序和用途的不同,分為原始憑證和記賬憑證兩大類(lèi)。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù),而記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。
原始憑證又稱(chēng)為單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。按照來(lái)源的不同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證;按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,原始憑證分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。按照格式的不同,分為通用憑證和專(zhuān)用憑證。
原始憑證的基本內(nèi)容包括:
(1)原始憑證的名稱(chēng)和編號(hào);
?。?SPAN lang=EN-US>2)填制原始憑證的日期;
?。?SPAN lang=EN-US>3)接受原始憑證的單位名稱(chēng);
(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)和金額等);
?。?SPAN lang=EN-US>5)填制單位簽章;
?。?SPAN lang=EN-US>6)有關(guān)人員簽章;
?。?SPAN lang=EN-US>7)憑證附件。
原始憑證的填制要求包括:
(1)記錄要真實(shí);
(2)內(nèi)容要完整;
?。?SPAN lang=EN-US>3)手續(xù)要完備;
?。?SPAN lang=EN-US>4)書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范;
(5)編號(hào)要連續(xù);
(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ);
?。?SPAN lang=EN-US>7)填制要及時(shí)。
原始憑證的錯(cuò)誤更正的相關(guān)規(guī)定為:
?。?SPAN lang=EN-US>1)原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。
?。?SPAN lang=EN-US>2)原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi),不得在原始憑證上更正。
原始憑證的審核內(nèi)容主要包括:真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。
?。?SPAN lang=EN-US>1)對(duì)于完全符合要求的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;
(2)對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。
?。?SPAN lang=EN-US>3)對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
記賬憑證又稱(chēng)為記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi),并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。原始憑證和記賬憑證的區(qū)別表現(xiàn)在四個(gè)方面:
?。?SPAN lang=EN-US>1)填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制,而記賬憑證則一律由會(huì)計(jì)人員填制;
(2)填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的,而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
?。?SPAN lang=EN-US>3)填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成,而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類(lèi)、整理編制;
?。?SPAN lang=EN-US>4)發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù),而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。
按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種;按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證。
記賬憑證的基本內(nèi)容包括:
(1)記賬憑證的名稱(chēng);
(2)填制記賬憑證的日期;
?。?SPAN lang=EN-US>3)記賬憑證的編號(hào);
?。?SPAN lang=EN-US>4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;
?。?SPAN lang=EN-US>6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;
?。?SPAN lang=EN-US>7)記賬標(biāo)記;
?。?SPAN lang=EN-US>8)所附原始憑證張數(shù);
?。?SPAN lang=EN-US>9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。
記賬憑證編制的基本要求是:
?。?SPAN lang=EN-US>1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整;
(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào);
(3)記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范;
?。?SPAN lang=EN-US>4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;
?。?SPAN lang=EN-US>5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證;
?。?SPAN lang=EN-US>6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。
?。?SPAN lang=EN-US>7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。
“記賬憑證的錯(cuò)誤更正”的相關(guān)規(guī)定為:
?。?SPAN lang=EN-US>1)已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫(xiě)一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣;
?。?SPAN lang=EN-US>2)如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字;
(3)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括:
(1)內(nèi)容是否真實(shí);
?。?SPAN lang=EN-US>2)項(xiàng)目是否齊全;
?。?SPAN lang=EN-US>3)科目是否正確;
(4)金額是否正確;
(5)書(shū)寫(xiě)是否正確。
會(huì)計(jì)憑證傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。原始憑證不得外借,出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
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