2008年審計理論與實務第二章復習資料(三)

第三節(jié) 應付賬款審計

1．運用分析性復核方法
揭示應付賬款期末余額的變動是否合理經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應付賬款期末余額變動不合理，應在其他環(huán)節(jié)加強審核。

【例題5】（2003）審查應付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析性復核程序有：
A．將本期各主要應付賬款賬戶余額與上期余額進行比較
B．檢查應收賬款明細表上有無貸方余額
C．計算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率。并與前期相比較
D．計算并對比分析應付賬款占當年流動負債的比率
E．計算并對比分析應付賬款占采購金額的比率
【答案】ADE

2．抽查應付賬款明細賬
【例題6】（2003）以應付賬款明細賬為總體進行抽樣審查時。審計人員應審查應付賬款所有項目的情形包括：
A．應付賬款賬戶數(shù)較少
B．抽樣結果表明誤差很大。無法接受總體
C．被審計單位內部控制健全有效
D．各應付賬款明細賬余額都超出了所確定的重要性水平
E．評估確定的應付賬款賬戶重要性水平較高
【答案】ABD

3．向債權人函證應付賬款數(shù)額
對應付賬款金額較大、欠賬時間較長．核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進行函證。例如與被審計單位正常業(yè)務無關的異常項目等，有必要進行函證，以證實應付賬款的實有數(shù)額。函證時，審計人員應預先向企業(yè)采購部門取得本期供應商一覽表。以便確定函證對象。函證應付賬款時．被審計單位無法提供債權人確切的單位和地址．則可能存在舞弊問題。諸如為逃稅或截留利潤而將收入轉到應付賬款賬戶等。

【例題7】（2003）函證應付賬款時．如果被審計單位無法提供債權人確切的單位和地址，則可能存在將收入轉移到應付賬款賬戶的問題。
【答案】√

【例題8】（2005）如果被審計單位采購與付款循環(huán)內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，審計人員一般可不必對應付賬款余額進行詢證。
【答案】√

【例題8】（2005）審計人員在審計某企業(yè)應付賬款時，發(fā)現(xiàn)應付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計單位有關人員。未能取得證據(jù)證實其存在性。審計人員下一步應當：
A．做出賬實不符結論
B．向債權人進行詢證
C．核對會計報表
D．直接調整賬項
【答案】B

4．調節(jié)企業(yè)應付賬款
企業(yè)應每月從各供應商取得對賬單．與應付賬款各明細賬調節(jié)。如果企業(yè)已按以上要求予以調節(jié)。審計人員只要復核各月各對賬單，確定調節(jié)是否準確即可。如果企業(yè)未進行調節(jié)。審計人員應執(zhí)行這一程序，親自進行調節(jié)。調節(jié)供應商對賬單時。常見的差異是供應商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映。不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

5．審查未列報或未入賬的應付賬款
審計人員對應付賬款審查的主要目的是防止企業(yè)低估負債。
在決算日之后對有關支出業(yè)務進行審查．查明決算日前采購業(yè)務導致的債務是否入賬．有無未入賬應付賬款；也可以對決算日之前的有關原始憑證進行審查，達到審計目的。
(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內的支出業(yè)務．目的在于查明會計期間結束后的支出業(yè)務．是否確實為了償付決算日的負債．某項支出業(yè)務是否為付清當期貨款。審查時，通過支出業(yè)務與應付賬款明細表核對。或者追蹤至應付賬款賬戶，查明應付賬款是否入賬。
(2)追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票。關注購貨發(fā)票的日期，審查相應的收貨記錄。查明其人賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。
(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。決算日以前已經(jīng)簽發(fā)的驗收單表明收到了相應的商品或材料物資．與這些業(yè)務相關的負債按會計制度要求均應反映在該會計期間的應付賬款賬戶上．審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應付賬款賬戶，可以查明該項負債是否反映在應付賬款中。
(4)審核賣方對賬單，追查應付賬款明細表。如果賣方對賬單的數(shù)據(jù)比較完整，并標明未付賬款余額．審計人員可據(jù)此追查至相關的應付賬款明細表中。或者函證那些余額為零的應付賬款項目。查明有無未入賬的負債。
(5)審核決算日后數(shù)周內應付賬款賬單及原始憑證。查明是否屬于本期應計負債。
(6)結合材料、物資和勞務費用業(yè)務進行審查．確定有無未人賬負債。如果原始憑證標明的日期所屬會計期間與相關業(yè)務負債入賬期間不同．則屬于漏記或未計入恰當會計期間的負債。審計人員應將發(fā)現(xiàn)的未人賬的應付賬款詳細記錄在審計工作底稿。未人賬負債金額較大。對財務報表產(chǎn)生的影響較大．應建議企業(yè)編制調整會計分錄。

【例題9】（2004）為發(fā)現(xiàn)未列報或未入賬的應付賬款。除了審查決算日后貨幣資金支出憑證、應付賬款賬單、賣方對賬單之外，還需檢查的憑證是：
A．決算日之前的領料單
B．決算日之前的驗收單
c．決算日之前的訂購單
D．決算日之前的請購單
【答案】B

【例題10】（2004）僅使用函證的方法并不能完全查明未入賬的應付賬款。
【答案】√

【例題11】（2006）由于大多數(shù)被審計單位的應付賬款舞弊是通過漏記賒購業(yè)務來低估應付賬款，因此審計人員不能完全依賴函證來查明未入賬的應付賬款。
【答案】√

7．確定應付賬款在資產(chǎn)負債表上表達的適當性