2008年審計理論與實務第二章復習資料(四)

第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計
1．運用分析性復核方法
常用的比率和變動項目分析如下：
(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較。
(2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。
(3)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用。
(4)本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較。
(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費。查明變動有無異常。

2．固定資產(chǎn)入帳審計

3．固定資產(chǎn)增減和結存審計
【例題12】（2004）在審查固定資產(chǎn)業(yè)務時發(fā)現(xiàn)被審計單位調增了一臺設備的入賬價值。對此審計人員認為比較合理的解釋是：
A．該設備已提足折舊但仍在使用
B．同類設備的市場價格上升
C．該設備增加了改良裝置
D．該設備原暫估價值偏低?，F(xiàn)按實際價值調整
E．該設備原入賬價值由于某種差錯而被少計
【答案】CDE

【例題13】（2004）審計人員為核實企業(yè)列示于資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)價值的真實性和正確性．應審查的內容包括：
A．固定資產(chǎn)采購的審批手續(xù)
B.固定資產(chǎn)的入賬價值
C．固定資產(chǎn)的增加與減少
D．固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧
E．固定資產(chǎn)的預算制度
【答案】BCD

【例題14】（2004）當再次對被審計單位實施審計時。對被審計單位的固定資產(chǎn)，審計人員仍需查驗其所有權。
【答案】√

【例題15】（2005）某企業(yè)購入大型設備一臺，支付設備價款800萬元。增值稅136萬元，運雜費20萬元。安裝成本30萬元，以上款項全部用銀行存款支付。審計人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對此業(yè)務借記：固定資產(chǎn)800萬元， 應交稅金――應交增值稅136萬元，制造費用20萬元．管理費用30萬元。該項業(yè)務的上述賬務處理：
A．正確
B．錯誤．應借記固定資產(chǎn)986萬元
C．錯誤。應借記固定資產(chǎn)936萬元、管理費用50萬元
D．錯誤．應借記固定資產(chǎn)850萬元、應交稅金――應交增值稅136萬元
【答案】B

【例題16】（2005）審計人員對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權證明書、財產(chǎn)稅單等有關憑證文件，其目的是為了證實：
A．固定資產(chǎn)的存在性
B．固定資產(chǎn)的所有權
C．固定資產(chǎn)折舊計算的準確性
D．固定資產(chǎn)的完整性
【答案】B

【例題17】（2005）初次審計時。審計人員應采用適當方法，收集充分證據(jù)來證明被審計單位固定資產(chǎn)的所有權．再次審計時，則不必驗證固定資產(chǎn)的所有權。
【答案】X

【例題18】（2006）通過實地觀察，可以確定固定資產(chǎn)的存在性和所有權。
【答案】×

4．固定資產(chǎn)折舊審計
（1）運用分析性復核方法進行審查
將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率；計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例．并與上期比較；將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較。

【例題19】（2003）審計人員運用分析性復核方法對固定資產(chǎn)折舊進行審查時，可以采用的方式有：
A．將本期計提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準備”余額。并將該比例與上期比較
B．將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率。分析折舊計提的總體合理性
C．計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例．并與上期比較
D．將成本費用中的折舊費用明細記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額比較
E．將本期計提折舊額除以全年銷售收入并將該比例與上期比較
【答案】BCD   

(2)審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當性
審計人員應審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定。即使可以采用加速折舊法的企業(yè)。也僅限于其機器設備，而不是其全部固定資產(chǎn)。還要審查折舊計算表和累計折舊賬戶。檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

（3）審查計提折舊的范圍
按制度規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎進行計提。審查中應注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計價單獨入賬的土地外。其他所有固定資產(chǎn)均應計提折舊。

【例題20】（2005）被審計單位對下列各項固定資產(chǎn)計提了折舊。審計人員認為正確的有：
A．經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)
B．融資租入固定資產(chǎn)
C．季節(jié)性停用的機器設備
D．單獨計價入賬的土地
E．已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
【答案】ABC

（4）審查折舊額的計算
按月初固定資產(chǎn)原值和折舊率計算折舊額。審查月初固定資產(chǎn)原值確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未計提折舊的情況。同時應注意折舊率是否正確。

【例題21】（2004）在實施固定資產(chǎn)審計時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計期間的折舊費用大幅度增加，則可能的原因有：
A ．已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷
B ．存在大量閑置的固定資產(chǎn)
C ．新購置大量固定資產(chǎn)
D ．折舊額的計算有誤
E ．固定資產(chǎn)折舊方法變更
【答案】CDE

5．固定資產(chǎn)減值準備的審查
確認固定資產(chǎn)減值準備計提方法的比例、金額是否恰當。賬務處理是否合規(guī)，計提減值準備的固定資產(chǎn)是否調整了計提折舊額等。

【例題22】（2003）在審查固定資產(chǎn)減值準備時。審計人員應結合累計折舊賬戶。確認已計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調整折舊計提金額。
【答案】√ 

【例題23】（2003）案例分析題
(一)資料
2003年4月。某市審計局派出審計組對某股份有限公司2002年度財務收支進行了審計。審計組的外勤工作結束日為5月10日，并于5月20日向市審計局提交了審計報告。有關情況和資料如下：
1．該公司2002年會計報表反映，2002年末資產(chǎn)總額為8 000萬元，注冊資本2 000萬元．股東權益總額為2 500萬元。當年的稅前利潤總額為300萬元。適用所得稅稅率33％．該公司的會計報表無附注內容。
2．2001年末和2002年末的應收賬款余額分別為l 800萬元和1 200萬元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準備計提比例分別為．5％0和3％o。3．2002年4月．該公司應收某客戶的賬款150萬元．已被確認為壞賬損失并予以注銷．占2002年應收賬款年末余額的12．5％。
4．2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬元。2001年和2002年的存貨計價方法分別為先進先出法和移動加權平均法。
5．2002年末．該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬元．2001年和2002年的固定資產(chǎn)折舊計提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。
6．2002年6月．該公司在用的機床1臺因管理不善提前報廢，原值320萬元，累計折舊280萬元．發(fā)生清理費用34萬元。該臺機器的原值占2002年固定資產(chǎn)原值余額的11．43％。
7．2002年末．該公司按利潤總額10％計提法定盈余公積金30萬元．該公司2002年度沒有年初未分配利潤、罰沒和其他轉入項目。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
56．審計人員認為．該公司在2002年度會計報表的附注中。應予以說明的會計政策和會計估計變更包括：
A．壞賬準備的計提比例由5％0改為3％0
B．存貨計價方法由先進先出法改為移動加權平均法
C．固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
D．重大的壞賬損失和固定資產(chǎn)報廢事項
【答案】ABC
57．對該公司2002年會計政策變更。審計人員應重點審查的內容有：
A．新采用的會計政策是否符合公認會計準則
B．新采用的會計政策是否為該公司全體員工所知曉
C．變更是否必要和合理
D．變更是否經(jīng)過相關部門批準
【答案】ACD   
58．分析2002年末應收賬款余額減少的情況，審計人員認為可能的原因有：
A．注銷壞賬
B．降低壞賬準備計提比例
C．改變收賬政策以加速收款
D．改變銷售政策以增加銷售
【答案】AC
59．對注銷的某客戶的150萬元賬款。審計人員應重點審查的內容有：
A．賒銷政策
B．有關付款憑證
C．注銷壞賬的審批文件
D．全年銷售計劃
【答案】C
60．通過對該公司法定盈余公積提取合規(guī)性的審查．審計人員可以認定法定盈余公積金存在的問題有：
A．提取順序不符合規(guī)定
B．提取比例不符合規(guī)定
C．使用不符合規(guī)定
D．未經(jīng)審批
【答案】A

【例題24】（2004）案例分析題
(一)資料
2004年4月，審計組對某公司2003年度財務收支進行了審計。在對該公司固定資產(chǎn)業(yè)務進行審計時，發(fā)現(xiàn)如下情況：
1．該公司與設備采購有關的部分內部控制如下：
(1)采購部門確定設備需要量．提出設備購置申請書，報送設備管理部門：
(2)設備管理部門根據(jù)申請書會同財會部門、計劃部門編制設備采購計劃：
(3)采購計劃經(jīng)批準后，設備管理部門下達采購通知單，交采購部門執(zhí)行：
(4)采購的設備到貨后，由采購部門組織驗收。
2．審計人員對該公司固定資產(chǎn)實施監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)，甲設備在固定資產(chǎn)明細賬及固定資產(chǎn)卡片的記錄均為3臺，但實物盤點的結果是4臺。
3．審計人員在對該公司固定資產(chǎn)人賬價值進行審查時，發(fā)現(xiàn)2003年年初購人乙設備的人賬價值只包括買價，而增值稅計人進項稅，包裝費、運雜費和安裝成本等計人了當期管理費用。
4．審計人員在對固定資產(chǎn)折舊進行審計時，通過分析性復核所發(fā)現(xiàn)的線索，經(jīng)進一步追查，發(fā)現(xiàn)2003年年初購進的丙設備至審計時尚未計提折舊，其價值占年末固定資產(chǎn)原值的比例為15％。
(二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。
62．該公司與設備采購有關的內部控制措施中，存在缺陷的有：
A．采購部門確定設備需要量，提出設備購置申請書，報送設備管理部門
B．設備管理部門根據(jù)申請書會同財會部門、計劃部門編制設備采購計劃
C．采購計劃經(jīng)批準后．設備管理部門下達采購通知單．交采購部門執(zhí)行
D．采購的設備到貨后。由采購部門組織驗收
【答案】AD

63．該公司有一臺甲設備未登記的原因可能有：
A．該設備已做報廢處理，賬卡已注銷，但實物仍在使用
B．該設備新近購進．尚未登賬建卡
C．該設備屬經(jīng)營性租賃方式租出．但設備尚未運走
D．該設備屬融資性租賃方式租入．不須登賬建卡
【答案】AB
64．該公司將乙設備按買價入賬的方法．對2003年末資產(chǎn)負債表所造成的影響有：
A．固定資產(chǎn)原值虛減
B．累計折舊虛減
C．負債總額虛增
D．應交稅金虛減
【答案】ABD
65．該公司對丙設備未計提折舊?？赡艽嬖诘暮侠碓蚴牵?BR>A．無法確定折舊率
B．設備一直未使用或不需用
C．設備準備出售
D．設備準備經(jīng)營性租出
【答案】B
66．能夠有效發(fā)現(xiàn)丙設備未計提折舊的分析性復核方法有：
A．比較2003年各個月份、當年和以前各年度的修理費用
B．將2003年固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度比較
C．將2003年應計提折舊的固定資產(chǎn)平均余額乘以當期折舊率。與實際計提折舊額相比較
D．計算2003年計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例。并與以前年度比較
【答案】CD