2008年審計理論與實務第七章復習資料二

第二節(jié)  個別財務報表審計

一、資產(chǎn)負債表審計

1．復查和評價審計證據(jù)

采用適當?shù)姆椒ㄊ占鎸崱⑾嚓P(guān)、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。

①采用監(jiān)盤法對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的實際存在予以確認．并取得必要的證據(jù)確認其所有權(quán)。

②對銀行存款及銀行借款進行清查核實．取得銀行的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)的書面證據(jù)證實其實際存在。

③采用函詢法取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。

④通過對有價證券或書面證據(jù)的清點．取得審計證據(jù)，證實長期投資的債券、股票或其他長期投資、長期應付債券和其他長期負債的實際存在。

⑤通過審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù)：通過審查股東會決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。對所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。

如果資產(chǎn)負債表審計是在已全面完成財務審計的基礎(chǔ)上進行，則只需對已取得的審計證據(jù)進行復查和評價。

2．檢查會計原則的遵循

為了保證表內(nèi)所列資產(chǎn)、負債數(shù)額的正確性。其確認和計量必須符合一般會計原則的要求，故必須對遵循會計原則的程度進行審查。審查的重點是：

①一貫性原則。審查資產(chǎn)項目的會計處理中，諸如折舊計提、存貨計價方法的運用在前后會計期間有無變動，如有變動應屬需要和合理，并在報表附注中說明變更的情況．理由及其影響。

②實際成本計價原則。審查資產(chǎn)、負債項目是否按其實際成本計價，如發(fā)現(xiàn)調(diào)整其賬面價值應查核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

③穩(wěn)健性原則。著重審查資產(chǎn)項下的應收賬款是否設(shè)置壞賬準備等備抵項目，其壞賬準備金的提取是否符合規(guī)定；審查在市場價格大幅度變動時存貨計價的方法、技術(shù)進步較快時固定資產(chǎn)折舊的計算方法是否作合理變更、檢查資產(chǎn)價值的真實性，防止損益不實。

④重要性原則。審查發(fā)生對當期財務狀況有重要影響的事項時(如一年內(nèi)到期的長期投資或長期負債)是否按規(guī)定在表內(nèi)單獨列項反映。

3．審查報表編制的準確性和編制方法的合規(guī)性

4．審查報表所列主要指標的可信性

根據(jù)資產(chǎn)負債表及其他報表提供的資料，可以計算若干項財務指標。對于報表使用者分析企業(yè)的財務狀況是必不可少的重要會計信息因而應驗證其可信性。主要指標有：

①反映償債能力的指標

②反映獲利能力的指標

③反映經(jīng)營能力的指標

【例題3】（2004）證實資產(chǎn)負債表上所列資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的資產(chǎn)，只需證實他們是實際存在的即可。

【答案】×

還要證明其所有權(quán)及計價是準確無誤的。

【例題4】（2006）審計人員審計資產(chǎn)負債表項目時，檢查固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計處理是否與前期所采用的方法一致．是為了證實被審計單位是否遵循了：

A ．一貫性原則                              B ．實際成本計價原則

C ．穩(wěn)健性原則                              D ．重要性原則

【答案】A

二、利潤表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表審計的審計

1．管理費用審查

①審查管理費用組成項目的合法性

②審查各項管理費用的實際支出數(shù)的合規(guī)性

重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進行復核。

③審查管理費用發(fā)生的真實性

檢查有關(guān)憑證。查明有無開支不實，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。

④審查管理結(jié)轉(zhuǎn)的正確性

審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時，有無將管理費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問題。

【例題5】（2006）管理費用審計的內(nèi)容包括：

A ．組成內(nèi)容是否合法

B ．實際支出是否合規(guī)

C ．當期發(fā)生額是否真實

D ．結(jié)轉(zhuǎn)是否正確

E ．各月發(fā)生額是否一致

【答案】ABCD

2．營業(yè)外收入審查

3．營業(yè)外支出審查

4．所得稅審查

5．復查和評價審計證據(jù)

6．檢查會計原則的遵循

7．審查報表編制的準確性和編制方法的正確性

8．審查報表所列指標的可信性

三、現(xiàn)金流量表審計

實質(zhì)性審查的方法

①檢查核對法

②分析性復核法

③金額驗證法

四、會計報表附注審查

一．會計報表附注的審查

審查的主要內(nèi)容包括：

(1)會計原則和會計方法變更的審查

按照一貫性原則，企業(yè)采用的會計政策和會計方法不得隨意變更。當在審查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的存貨計價方法、折舊計算方法、成本計算方法、長期合同中所用會計方法發(fā)生變動時．應審查在附注中是否作了必要的說明。在對審計結(jié)果進行評價時應表明新的會計原則和會計方法是否符合公認會計準則。變更是否合理，是否經(jīng)過有關(guān)管理部門(主要是財政部門)的審批。

(2)會計估計變更的審查

在會計核算中有些會計事項的確認并非都以其實際發(fā)生為標準，而是采用會計估計方法(如：計提固定資產(chǎn)折舊時的折舊年限和凈殘值的確定：待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷期的確定等)。審查會計估計變更時，應取得足夠的證據(jù)證明該變更的必要性和合理性。如果企業(yè)為了糾正差錯或達到人為調(diào)整某項指標的目的則是不恰當?shù)摹彶闀r還應結(jié)合會計報表內(nèi)容的審計確認這種變更是否涉及會計原則的變更。

(3)會計報表個體變更的審查

當會計報表個體變更(如投資控股或首次將其已存在子公司的會計報表合并在內(nèi))時也應在會計報表附注中予以說明。審查時應有針對性地核實附屬公司或部門的會計報表與母公司會計報表內(nèi)容是否真實、準確；內(nèi)部往來及撥付資金、商品調(diào)撥是否作了恰當調(diào)整：查明合并的方針、表述和調(diào)整是否符合公認會計準則。

(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是會計報表附注中需要披露的一個重要內(nèi)容。企業(yè)會計制度對關(guān)聯(lián)方關(guān)系做了明確細致的解釋和說明。按照制度規(guī)定，當關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易．均應在會計報表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細資料．具體資料內(nèi)容在企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定。當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在發(fā)生交易時，應當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。對于關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容和原則，企業(yè)會計準則和會計制度都有詳細明確的要求。審計人員應在會計報表項目審計的基礎(chǔ)上．確認關(guān)聯(lián)方交易的會計處理是否合規(guī)，對照會計準則的要求，確認企業(yè)會計報表附注中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露資料是否真實、充分。