2010年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》預(yù)習(xí):稅收理論(7)
三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一).國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。
首先,跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。
其次,產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。
此外,在各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí),由于各國(guó)對(duì)居民或收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同,也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉,或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉,從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。
【05年單選】產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是()。
A.各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉 B.各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)
C.各國(guó)所得稅的開(kāi)征 D.各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的開(kāi)征
答案:A
(二).國(guó)際重復(fù)征稅的免除
國(guó)際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則,也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國(guó)際間重復(fù)征稅,目前常用的方法主要包括:
1.低稅法。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得,單獨(dú)制訂較低的稅率征稅,以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。
2.扣除法。即居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí),允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除,就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。
【05年單選】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得200萬(wàn)元,甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率為40%、30%,兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)兼居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅()。
A.0 B.20萬(wàn)元
C.56萬(wàn)元 D.80萬(wàn)元
答案:C
解析:扣除法下轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
應(yīng)納稅額=(200-200×30%)×40%=56萬(wàn)元
3.免稅法。亦稱“豁免法”,是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額,單方面放棄征稅權(quán),從而使國(guó)際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)的繳納的稅款為0
本方法是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。
4.抵免法。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅,允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣,稅收抵免是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法,因此在國(guó)際上廣為通行。
【07年單選】目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法是( )。
A.低稅法 B.扣除法
C.抵免法 D.免稅法
答案:C
在實(shí)際應(yīng)用中,抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人,例如總分公司之間;
間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。
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