公路建設項目工程竣工決算的審查和審計

　　1 引言

　　公路工程建設項目的竣工決算是建設單位按交通部和財政部的有關規(guī)定文件編制的，它是反映建設項目實際造價和投資效果的文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，內(nèi)容包括建設項目從籌建開始到竣工交付使用為止全過程的全部建設費用，即建筑安裝工程費用、設備、工器具購置費和工程建設其他費用以及建設期貸款利息等。建設單位從項目籌建開始，就應明確專人負責該項工作，項目完建時，應組織工程技術、計劃、財務、統(tǒng)計等有關人員，共同完成工程竣工預決算報告的編制工作。竣工決算反映項目從籌建至完工的最終建設成本。它是考核竣工項目設計概算執(zhí)行情況;核定竣工項目新增固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)價值，是確定和移交路產(chǎn)路權(quán)的依據(jù);竣工決算是核定收費項目的經(jīng)營期及收費標準、收費年限的基礎資料。筆者通過幾年來對部分公路工程項目的竣工決算審查，結(jié)合審計部門的審計報告，對竣工決算的審查和審計的異同作如下膚淺分析，僅供與同行探討。

　　2 公路工程建設項目竣工決算的審查

　　公路建設項目竣工決算的審查是交通部門根據(jù)國家交通基本建設有關規(guī)定及交通部《交通建設項目竣工決算編制辦法》的規(guī)定，對交通建設項目竣工決算進行審查。審查主要體現(xiàn)在工程造價構(gòu)成合法性、合理性、完整性、真實性，通過審查核定建設項目的建設成本。其審查主要內(nèi)容：

　　(1)審查竣工決算合法性、完整性，項目是否有完善的基建程序，是否按批準技術標準和建設規(guī)模組織實施。

　　(2)審查竣工決算費用組成的合法性、合理性，分析分項工程綜合經(jīng)濟指標合理性。

　　(3)審查施工合同執(zhí)行情況，明確工程費用結(jié)算原則，工程費用是否按合同結(jié)算。

　　(4)審查竣工圖的工程量與實際結(jié)算工程量是否一致。

　　(5)審查變更及索賠手續(xù)是否齊全，變更單價是否符合合同約定，工程費用確定是否合理。

　　(6)審查建設項目土地、青苗等補償費和安置補助費、研究試驗費、勘察設計費、工程監(jiān)理費等其他費用是否符合規(guī)定，結(jié)算費用是否合理。

　　(7)審查與建設項目相關的其他費用結(jié)算是否合理：主要有港航安全監(jiān)督費、航標設置維護費、租用交通船費、施工維持交通費用、工程保險費、文物普查費、環(huán)境評價費、水土保持評價費、地震安全性評價費、地質(zhì)災害性評價費。

　　(8)審查建設單位管理費、質(zhì)量監(jiān)督費、定額管理費等費用的支出是否符合相關規(guī)定，開支是否合理;根據(jù)建設期貸款的合同協(xié)議、利率、貸款金額，結(jié)合工程進度等項目實施情況，審查利息支出是否合理。

　　(9)根據(jù)批準的尾工工程方案審查其工程數(shù)量及費用。

　　3 公路工程建設項目竣工決算的審計

　　公路工程建設項目竣工決算的審計，是指國家審計機關依照國家的方針政策、法律法規(guī)的規(guī)定，對公路工程建設項目財務收支活動的合法性、真實性、正確性，以及整個投資活動的合規(guī)合法性、效率性、效果性、效益性進行的監(jiān)督與評價活動。審計范圍主要包括：對建設、施工、設計、監(jiān)理、材料供應、招投標等單位的審計監(jiān)督，以及對與建設項目有關的行業(yè)管理及有關政府部門管理工作的再監(jiān)督。竣工決算審計是基本建設項目審計的重要環(huán)節(jié)，通過對公路建設項目竣工決算審計，促進提高竣工決算的質(zhì)量，提高建設管理水平，及時發(fā)現(xiàn)公路建設項目建設過程中存在的問題，正確評價投資效益。審計的主要內(nèi)容包括：

　　(1)審計竣工決算報表編制根據(jù)項目批文、合同、設計文件和歷年財務資料，逐項核對竣工決算報告的各項表格中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實準確，審核表表之間的勾稽關系是否正確;審核竣工決算說明書的真實與準確情況。

　　(2)審計建設項目概算執(zhí)行情況

　　審核各種資金渠道投人的實際金額，并審查其合法性;審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響;審核實際投資完成額;審查概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設計變更和估算增加的費用，核實概算總投資。

　　(3)申計項目的建設程序

　　審核項目是否嚴格按照程序作好前期工作，項目建議書、工程可行性研究、初步設計及概算等是否依次報送有權(quán)部門審批;審核項目的勘察設計、監(jiān)理、施工等方面是否依法進行招標投標以及工程承發(fā)包的合法性和有效性;審查勘察、設計、建設、監(jiān)理、施工等單位資質(zhì)的真實性和合法性。

　　(4)審計建設項目工程結(jié)算，審核工程結(jié)算是否真實、合理，審查有無多計或少計工程價款問題。

　　(5)審計建設成本

　　對建設項目的建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤、其他投資列支的真實、合法、效益進行審計。審查建筑安裝工程投資核算是否真實、合法;審查設備投資核算是否真實、合法，材料設備采購的價格和數(shù)量是否真實、合理;審查待攤投資的列支內(nèi)容和分攤是否真實、合理。前期費用、管理費用的列支是否真實、合法，有無大幅度超支的情況，并分析其原因;審查征地拆遷費支出是否真實、合理、合法，手續(xù)是否完善;審查各項稅費計繳的真實性和合法性;審查是否存在非公路項目支出、設計外項目擠列成本等行為;審查是否按規(guī)定的建設期和營運期劃分界線來核算貸款利息。

　　(6)審計交付使用資產(chǎn)

　　審查交付的固定資產(chǎn)是否真實，是否辦理驗收手續(xù);審查工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體晴況進行抽查，重點查明是否按實收數(shù)入帳，有無虛交資產(chǎn)或形成帳外資產(chǎn)等問題;審核交付的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否真實、合法。

　　(7)審計尾工工程，審核尾工工程的末完工程量及所需要的投資，查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。

　　(8)審計建設項目節(jié)余資金

　　審查銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金;審核庫存物資實存量的真實性，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題;審查往來款項，核實債權(quán)債務，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設資金和債權(quán)債務清理不及時等問題。

　　(9)審計建設項目的建設收入，審查建設收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況。

　　(10)評價建設項目投資效益和貸款償還能力

　　審查項目營運以后收入和車次是否達到原設計各項指標;審查能否按時、足額償還各項貸款;評價建設項目的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益;評價建設項目建設管理水平。

　　4 竣工決算審查和審計的區(qū)別

　　公路工程建設項目竣工決算的審查和審計分別從工程和財務的角度對工程造價進行審查，其主要區(qū)別如下： 　　(1)依據(jù)的不同

　　竣工決算審查主要是交通主管部門根據(jù)國家有關法規(guī)和政策，依據(jù)交通部和財政部制訂的有關規(guī)定，對項目工程造價進行管理。在工程項目實施階段，建安工程以施工承包合同為基礎，在交工驗收后結(jié)合工程變更、有關簽證等情況，作出符合施工實際的工程結(jié)算，它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)，也是工程決算的基礎資料和依據(jù);其他工程費用則按有關協(xié)議或財務支出憑證確認?？⒐Q算審計是國家審計機關根據(jù)《審計法》、審計準則及其他相關法律法規(guī)的規(guī)定，對建設項目竣工決算進行審計。審計的主要職能是監(jiān)督職能，但在公路建設項目竣工決算審計中同時具有鑒定職能。

　　(2)從業(yè)人員不同

　　審查與審計是兩個截然不同的專業(yè)學科，竣工決算審查主要以審查工程為主，審查人員主要是工程經(jīng)濟和工程技術人員，目前國家正在實行注冊造價工程師制度，今后將以造價工程師為主;竣工決算審計則包括財務審計及工程審計二方面內(nèi)容，審計人員包括審計師、工程師等各方面專業(yè)技術人員。

　　(3)側(cè)重點不同

　　竣工決算審計以審計工程造價的真實性、正確性、合法性，凡符合概算內(nèi)容規(guī)定、合同約定且財務、工程等審批手續(xù)齊全的結(jié)算費用均能得到審計認定;而竣工決算的審查在對工程造價的合法性審查的基礎上，更側(cè)重于審查其合理性，超標準、不屬于公路范疇的工程費用，不得納入公路建設項目竣工決算成本。

　　(4)法律效力等次不同。

　　竣工決算審查以建設合同為基礎，以合同雙方發(fā)生的實物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工工、料、機消耗標準進行核算，對雙方有約束力，其審查結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù);竣工決算審計中審計機關和被審計單位是一種行政法律關系，審計機關作出的審計決定具有法律效力，對建設、施工、設計等單位均具有法律約束力，同時還政府有關建設及主管部門具有再監(jiān)督職能。審計結(jié)果是工程驗收的重要依據(jù)，更具獨立性。

　　5 審查與審計的關系

　　公路工程建設項目竣工決算的審查與審計的目的是相同的，都是加強工程建設造價管理，二者從不同角度、不同層次對工程造價進行審核和認定，竣工決算審查是交通行業(yè)主管部門行使交通造價管理的行為，而竣工決算審計則是國家審計機關獨立行使監(jiān)督職責的行為。兩者相輔相成，缺一不可。只有審查而沒有審計，工程造價的合法性難以得到保證;只有審計而沒有審查，工程造價的合理陛難以得到保證。只有將兩者有機的結(jié)合起來，才能確保工程造價的合理合法，客觀合理的確定工程竣工決算造價和建設成本。

　　6 結(jié)語

　　經(jīng)過行業(yè)的審查和政府的審計雙重行為，可以有效地控制公路建設項目的投資。審查和審計雖然是二個不同層面的政府行為，但最終的目的是一致的，都是保證國家投資能夠以最小的成本取得最大產(chǎn)出、發(fā)揮最大的效益。

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