2010年會計證《會計基礎》：固定資產核算(9)

更新時間：2010-10-14 08:58:43 來源：|0

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　　第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出的核算

　　固定資產后續(xù)支出是指固定資產投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為了維護或提高固定資產的使用效能，而對現(xiàn)有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良等發(fā)生的各項必要支出。

　　固定資產的后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。不滿足固定資產確認條件的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。

　　一、資本化的后續(xù)支出???技術改造工程支出

　　1.企業(yè)發(fā)生的固定資產的更新改造(如對廠房進行改建、擴建;對設備更新改造;對生產線改良)等后續(xù)支出，如果滿足固定資產確認條件的，這些后續(xù)支出應予以資本化，計入固定資產的賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。

　　2.資本化的后續(xù)支出的會計處理

　　(1)轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　(2)發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款(或原材料、應付工資等)

　　(3)達到預定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價值不超過其可收回金額的范圍內)

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　例：2003年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產線，其賬面原價為860000元，累計已提折舊為500000元，賬面價值為360000元;由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已經難以滿足企業(yè)生產發(fā)展的要求，經過可行性研究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產線進行擴建，以提高其生產能力;擴建工程從2003年9月1日起至11月30日止，歷時三個月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付;該生產線擴建工程達到預定使用狀態(tài)后，預計其使用壽命延長5年，預計能為企業(yè)帶來可收回金額1200000元，該生產線已經交付使用。

　　分析：

　　本題中，由于對生產線的擴建支出應予以資本化。由于固定資產的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計后的金額為360000+400000=760000<1200000.　