2010年《會計基礎》：往來款項核算(7)

更新時間：2010-11-12 08:24:34 來源：|0

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　　第二節(jié) 應收票據(jù)的核算

　　一、應收票據(jù)的含義與內容

　　《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應收票據(jù)予以處理。因此，應收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。

　　企業(yè)持有的應收票據(jù)是一項短期債權，在資產負債表上列示為一項流動資產

　　企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。符合條件的持票人還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。

　　二、應收票據(jù)的分類

　　1.商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

　　(1)商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票

　　(2)銀行承兌匯票是指由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。

　　2.商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

　　(1)帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和規(guī)定的利息率計算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。

　　(2)不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項。

　　五、應收票據(jù)的賬務處理

　　(一)賬戶設置

　　“應收票據(jù)”賬戶：借方登記取得的應收票據(jù)的面值;貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)或背書轉讓的應收票據(jù)。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

　　(二)具體賬務處理

　　1、取得商業(yè)匯票

　　(1)因銷售商品收到開出、承兌的商業(yè)匯票

　　借：應收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅)