2011《會計基礎(chǔ)》：長短期借款的核算(3)

更新時間：2010-12-08 08:58:47 來源：|0

瀏覽

　　第二節(jié)、長期借款的核算

　　一、長期借款的概述

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各種借款。

　　目的：用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要，是企業(yè)的一項長期負債。

　　二、長期借款的核算

　　(一)賬戶設(shè)置

　　“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)長期借款的借入、歸還等情況。該賬戶可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。貸方登記長期借款本息的增加額;借方登記長期借款本息的減少額。貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

　　(二)核算程序

　　1、取得長期借款按照實際收到的金額：

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款---本金

　　2、長期借款利息的處理(分別不同情況計入相關(guān)賬戶同時增加長期借款)

　　長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

　　長期借款利息費用應(yīng)按照以下原則進行會計處理：

　　(1) 屬于籌建期間的，計入“管理費用”。

　　(2) 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入“財務(wù)費用”

　　(3) 長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的資本化利息支出數(shù)，計入“在建工程”。達到預(yù)定使用狀態(tài)后的利息支出以及按規(guī)定不予資本化的利息支出計入“財務(wù)費用”。

　　其分錄是：

　　借：財務(wù)費用

　　在建工程

　　管理費用等

　　貸：應(yīng)付利息

　　3、歸還長期借款：按歸還的金額

　　借：長期借款----本金

　　貸：銀行存款

　　歸還長期借款利息時：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　【例14-4】

　　假設(shè)甲企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%(到期一次還本付息，不計復(fù)利)。所借款項已存入銀行。甲企業(yè)2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末計提長期借款利息。2009年11月30日，甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本息。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：

　　1. 取得借款時：

　　借：銀行存款 3000000

　　貸：長期借款---本金 3000000

　　2. 甲企業(yè)于2006年12月31日計提長期借款利息時

　　借：財務(wù)費用 20000

　　貸：應(yīng)付利息 20000

　　2006年12月31日計提的長期借款利息=3000000*8%/12=20000元。

　　3.2007年1月至10月每月計提長期借款利息的會計分錄同上。

　　4.2009年11月30日，甲企業(yè)規(guī)劃該筆長期借款本息時

　　借：長期借款---本金 3000000

　　應(yīng)付利息 700000(20000*35個月)

　　財務(wù)費用 20000