2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講：交易性金融資產(chǎn)
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一、交易性金融資產(chǎn)的概述
1、含義
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
2、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶
(1)、“交易性金融資產(chǎn)”??資產(chǎn)類科目
?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時的公允價值)、“公允價值變動”(核算期末公允價值變動)等進行明細(xì)核算。
(2)、公允價值變動損益??損益類科目
①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。
?、谫J方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額
?、劢璺降怯涃Y產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額
?、芷谀?，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
(3)、投資收益??損益類科目
?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失.
②貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。
③借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
?、芷谀?，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
三、交易性金融資產(chǎn)的核算
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)??成本 (按取得時的公允價值計量)
投資收益 (按發(fā)生的交易費用計量)
貸：其他貨幣資金---存出投資款 (實際支付的款項)
也可分開核算為：
?、?借：交易性金融資產(chǎn)??成本
貸：其他貨幣資金---存出投資款
② 借：投資收益
貸：其他貨幣資金---存出投資款
注意：
1. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用(如傭金、印花稅、手續(xù)費等)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。
2. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值。
【例題1-教材例10-1】2010年3月9日，甲公司以賺取差價為目的委托證券公司從上海證券交易所購入乙公司股票500 000股，甲公司將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。該股票買價為每股6元。另支付相關(guān)交易費用為11 000元。該業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 3 000 000
投資收益 11 000
貸：其他貨幣資金――存出投資款 3 010 000
【例題2： 單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元， 另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
答案：C
解析： 相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益”
借：交易性金融資產(chǎn) 2830
投資收益 4
貸：銀行存款 2834
延伸：如果將題目中的“另外”換成“其中”，會計分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 2826
投資收益 4
貸：銀行存款 2830
【例題3 】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本。( )
答案：×
(二)交易性金融資產(chǎn)的期末計量
1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：
借： 公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動
【例題4-教材例10-2】承教材例10-1，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3 100 000元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3 070 000元。
(1)2010年6月30日
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 100 000
貸：公允價值變動損益 100 000
(2)2010年l2月31日
借：公允價值變動損益 30 000
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 30 000
(三)交易性金融資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，其損益得以實現(xiàn)。實現(xiàn)的損益應(yīng)通過“投資收益”科目反映。
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
1、出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款或其他貨幣資金
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價值變動 (持有期間的公允價值累計凈增值)
投資收益 (收益記貸方;損失記借方 )
2、同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：分錄是：
①持有期間的公允價值累計凈增值：即“交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動”明細(xì)科目有借方余額。
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
?、诔钟衅陂g的公允價值累計凈貶值：即“交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動”明細(xì)科目有貸方余額。
借： 投資收益
貸：公允價值變動損益
【總結(jié)】出售時確認(rèn)的投資收益包括：
(1). 處置時出售收入與其賬面價值之差額;
(2). 兌現(xiàn)的原已計入公允價值變動損益科目的金額。
兩部分加一起的投資收益就是：
交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。
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