2013年北京會計證《會計基礎》精講：應收賬款
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本章考情分析：
本章平均分值為5分。題型包括單選題、多選題、判斷題。
第一節(jié) 應收賬款
一、 應收賬款的入賬價值
應收賬款是企業(yè)因銷售商品、材料或提供勞務等經(jīng)營活動應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。
入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費和運雜費，確認入賬價值時應考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
1、商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：
商業(yè)折扣是指銷貨企業(yè)為鼓勵客戶多購買商品而在商品標價上給予的扣除。
例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶買10件送1件，商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。
【注】：商業(yè)折扣不需要在買賣雙方任何一方的賬上加以反映，故商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性的影響， 由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認銷售收入和應收賬款。
【例題1 】某企業(yè)2010年10月11日銷售商品一批，商品價目表注明商品價款為200000元，給予購買方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，代購貨方墊付運雜費10000元，則應收賬款的入賬價值為( )元
A 220600 B 222000 C 210600 D 244000
答案：A
解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。
應收賬款的入賬價值=【200000*(1-10%)】*(1+17%)+10000=220600元
2、現(xiàn)金折扣：
?、佻F(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是為了鼓勵顧客提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除，現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是買方在10天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價的2%給其折扣;買方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價的1%給其折扣;企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。
?、诂F(xiàn)金折扣中，應收賬款的處理方法有兩種即總價法與凈價法。
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)的應收賬款應按總價法確認。
總價法：應收賬款的入賬價值是沒有扣除現(xiàn)金折扣的金額，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財費用，計入“財務費用”。
【例題2：單選】應收賬款的入賬價值不包括( )。
A、現(xiàn)金折扣
B、增值稅(銷項稅)
C、商業(yè)折扣
D、代購貨方墊付的運雜費
答案：C
【例題3：單選】企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期的( )。
A、銷售費用
B、管理費用
C、財務費用
D、主營業(yè)務成本
答案：C
【例題4：多選】應收賬款的入賬價值包括( )
A、銷售商品的價款 B、銷售商品的增值稅
C、代購買方墊付的包裝費 D、代購買方墊付的運雜費
答案：ABCD
【例題5：判斷】根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)的應收賬款應按凈價法確認。( )
答案：錯
二、應收賬款的會計處理
1.賬戶設置
(1)“應收賬款”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務等應向購貨或接受勞務單位收取的款項。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，即償還的賬款及確認的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方反映尚未收回的應收賬款。
(2)“主營業(yè)務收入” 賬戶：損益類賬戶核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”的本期銷售收入。
(3)“應交稅費――應交增值稅(銷項稅)” 賬戶：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品應向購貨方收取的增值稅。
2.核算：
(1)不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理
?、倨髽I(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應收款項時分錄為
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)
②企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運雜費時：
借：應收賬款
貸：銀行存款
上述①②可以合并為：
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)
銀行存款
?、凼盏截浛罴按鷫|費用時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
【例題6：教材例11-1】甲企業(yè)采用托收承付結算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已經(jīng)辦好托收手續(xù)。
借：應收賬款 122000
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)17000
銀行存款 5000
甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經(jīng)收到。
借：銀行存款 122000
貸：應收賬款 122000
【例題7：編分錄】企業(yè)采用托收承付結算方式向義利公司銷售產(chǎn)品一批，貨款360 000元，增值稅61 200元，以銀行存款代墊運雜費5 800元，已辦理托收手續(xù)。
正確答案：
借：應收賬款 427 000
貸：主營業(yè)務收入 360 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 61 200
銀行存款 5 800
(2)考慮現(xiàn)金折扣的會計處理
?、黉N售商品時：
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)
銀行存款 (代墊運雜費、包裝費等)
?、谑杖∝浛顣r：
若買方在折扣期內(nèi)付款：
借：銀行存款
財務費用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)
貸：應收賬款
若買方未在折扣期內(nèi)付款：
借：銀行存款
貸：應收賬款
注：當計算現(xiàn)金折扣不考慮稅費時，現(xiàn)金折扣金額=價款×折扣率
【例題8】教材182頁【例19-2】某企業(yè)在2010年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價20000元，增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。(假定計算折扣時不考慮增值稅)。
1. 3月1日銷售時確認收入：
借：應收賬款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)3400
2. 3月8日買方付清貨款，應按售價20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元，實際付款23000元。
現(xiàn)金折扣應記入財務費用中。
借：銀行存款 23000
財務費用 400
貸：應收賬款 23400
3. 若3月19日買方付清貨款，則應享受的現(xiàn)金折扣為1%即200元，實際付款為23200元。
借：銀行存款 23200
財務費用 200
貸：應收賬款 23400
4.若買方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。
借：銀行存款 23400
貸：應收賬款 23400
【例題9】某企業(yè)1月15日銷售產(chǎn)品一批，應收賬款為11萬元，規(guī)定對方付款的條件為2/10，1/20，N/30，購貨單位已經(jīng)于1月22日付款，該企業(yè)實際收到的金額為( )萬元。
A 11 B 10 C 10.78 D 8.8
答案：C
解析： 付款人在10天內(nèi)付款，要享受2%的現(xiàn)金折扣
實際收到的金額= 11-11*2%=10.78萬元
【例題10】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為( )元。
A.118800 B.137592
C.138996 D.140400
答案： C
解析：本題思路：
(1)確定現(xiàn)金折扣比率(由于是在第15天付款，所以現(xiàn)金折扣比率為1%)
(2)確定計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)(由于考慮增值稅，所以基數(shù)是價稅合計數(shù))
基數(shù)=120000×(1+17%)
(3)計算現(xiàn)金折扣
本題現(xiàn)金折扣=120000×(1+17%)×1%=1404(元)
(4)企業(yè)收款金額=120000×(1+17%)-1404=138996(元)。
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