2012年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》重點(diǎn)難點(diǎn)輔導(dǎo)6(9)

　　2.某企業(yè)2009年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得額為-100萬(wàn)元。2010年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)取得銷售收入5200萬(wàn)元;

　　(2)全年發(fā)生銷售成本2200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元;

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元;

　　(4)管理費(fèi)用960萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，支付給其他企業(yè)的管理費(fèi)為30萬(wàn)元;

　　(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元，系以年利率8%向非金融企業(yè)借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元的借款利息(銀行同期同類貸款年利率為5%);

　　(6)投資收益54萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入24萬(wàn)元，從深圳聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)30萬(wàn)元;

　　(7)營(yíng)業(yè)外支出80，其中支付客戶違約金20萬(wàn)元，法院訴訟費(fèi)7萬(wàn)元，稅收滯納金3萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元;

　　(8)已計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)際支付的合理的工資為72萬(wàn)元，實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.16萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)15.16萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)1.08萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：

　　(1)2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“銷售費(fèi)用”金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.1190　　　B.1212.5　　　　C.1220　　　D.1340

　　『正確答案』C

　　『答案解析』廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5200×15%=780(萬(wàn)元)，小于實(shí)際發(fā)生額700+200=900(萬(wàn)元)，本年度稅前只能扣除780萬(wàn)元;超過(guò)扣除限額的120萬(wàn)元2010年度稅前不得扣除。該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用=1340-120=1220(萬(wàn)元)。

　　(2)2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“管理費(fèi)用”金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.876　　　B.906　　　C.930　　　D.960

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除;(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=80×60%=48(萬(wàn)元)>5200×5‰=26(萬(wàn)元)，所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為26萬(wàn)元，差額(80-26)=54萬(wàn)元稅前不得扣除;(4)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=960-30-54=876(萬(wàn)元)。

　　(3)2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.7.5　　　B.8.5　　　C.10　　D.12

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2010年所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×5%×9÷12=7.5(萬(wàn)元)

　　(4)2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“營(yíng)業(yè)外支出”金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.7　　　B.27　　　C.57　　　D.80

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(1)支付客戶違約金20萬(wàn)元和法院訴訟費(fèi)7萬(wàn)元可以在稅前扣除;(2)稅收滯納金3萬(wàn)元和非廣告性質(zhì)贊助支出50萬(wàn)元不得在稅前扣除;(3)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=7+20=27(萬(wàn)元)。

　　(5)工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整金額共計(jì)(　)萬(wàn)元。

　　A.0.72　　　B.5.08　　　C.5.8　　　D.7.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』(1)企業(yè)實(shí)際支付的合理的工資、薪金可以據(jù)實(shí)扣除，不需要做納稅調(diào)整;(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2%=1.44(萬(wàn)元)<2.16萬(wàn)元，職工福利費(fèi)的扣除限額=72×14%=10.08(萬(wàn)元)<15.16萬(wàn)元，職工的教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬(wàn)元)>1.08萬(wàn)元;(3)工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整金額=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(萬(wàn)元)。

　　(6)2010年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為(　)萬(wàn)元。

　　A.455.3　　　B.509.3　　　C.555.3　　　D.609.3

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)國(guó)債利息收入和居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅，因此投資收益54萬(wàn)元為免稅收入;(2)該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=5200(收入)-2200(成本)-320(營(yíng)業(yè)稅金及附加)-1220(銷售費(fèi)用)-876(管理費(fèi)用)-7.5(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-27(營(yíng)業(yè)外支出)+5.8(納稅調(diào)增)-100(以前年度虧損)=455.3(萬(wàn)元)。

　　(7)2010年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　)萬(wàn)元。

　　A.113.83　　　B.127.33　　　C.138.83　　　D.152.33

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該企業(yè)2010應(yīng)納所得稅額=455.3×25%=113.83(萬(wàn)元)

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