《會計基礎(chǔ)》考點(diǎn)輔導(dǎo)：收入、成本和費(fèi)用(5)

更新時間：2012-06-06 09:13:49 來源：|0

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　　二、企業(yè)所得稅

　　(一)應(yīng)交所得稅的計算

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　(1)納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、行政性罰款等)。

　　(2)納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。

　　【例10-47】甲公司2010年全年利潤總額(即稅前會計利潤)為580 000元,所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　利潤總額=6 780 000-6 200 000=580 000元

　　應(yīng)納稅所得額=580 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=580 000×25%=145 000(元)

　　(二)所得稅的賬務(wù)處理

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　145 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 145 000

　　借：本年利潤　　　145 000

　　貸：所得稅費(fèi)用　　145 000

　　(三)結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤

　　凈利潤-稅前利潤-所得稅費(fèi)用=580 000 -145 000=435 000(元)

　　借：本年利潤 435 000

　　貸：利潤分配――未分配利潤 435 000

　　【例10-48】接上列，本年按凈利潤的10%提取法定盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20 000元。假定不考慮其他因素，應(yīng)編制的會計處理如下：

　　(1)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積　43 500

　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　　43 500

　　借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　20 000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　20 000

　　同時，

　　借：利潤分配――未分配利潤　　 63 500

　　貸：利潤分配――提取法定盈余公積　　43 500

　　――應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　20 000

　　調(diào)整后的未分配利潤=435 000-63 500=371 500元

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　“利潤分配――未分配利潤” 科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。

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