會計證《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》考點：稅法及構(gòu)成要素?

更新時間：2012-09-17 08:52:49 來源：|0

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　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法即稅收法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(1)兩者的聯(lián)系：

　　1)稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

　　2)稅收必須依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障;

　　3)稅法必須以保障稅收活動有序進行為其存在的理由和依據(jù)。

　　(2)兩者的區(qū)別

　　稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　例195判斷題：稅收屬于法律范疇，而稅法屬于經(jīng)濟范疇。

　　答案：錯。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　如：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等屬于稅收法律。

　　如：《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等屬于稅收行政法規(guī)。

　　如：財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》、海關(guān)總署制定的《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》等屬于稅收部門規(guī)章。

　　如：《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》屬于稅收規(guī)范性文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　1.征稅人

　　是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人?

　　簡稱納稅人，是指依法直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

　　3.征稅對象?

　　又稱課稅對象，是納稅的客體，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。

　　4.稅目

　　是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當征稅的項目，是征稅對象的具體化。

　　5.稅率?

　　是指應(yīng)納稅額與計稅金額之間的比例，它是計算稅額的尺度。

　　(1)比例稅率

　　是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

　　它又可分為：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率三種形式。

　　(2)定額稅率?

　　又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

　　(3)累進稅率

　　是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

　　它又可分為：全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

　　6.計稅依據(jù)?

　　是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即依據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

　　(1)從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)。

　　(2)從量計征，是以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　(3)復(fù)合計征，既包括從量計征又包括從價計征，即應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　7.納稅環(huán)節(jié)?：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　8.納稅期限：是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的起止時間。稅法規(guī)定的納稅期限主要涉及納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。

　　9.納稅地點：是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點。我國的納稅地點主要有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財稅所在地、報關(guān)地等。

　　10.減免稅?

　　(1)減稅和免稅?減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。具體又分為兩種情況：一種是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目;另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。

　　(2)起征點，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。

　　(3)免征額，是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。當課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅;當課稅對象大于起征點和免征額時，起征點制度要對課稅對象的全部數(shù)額征稅。

　　11.法律責任

　　是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責任和刑事責任。

　　例196.多選題稅率一般可分為()。

　　A比例稅率 B定額稅率 C累進稅率 D個別稅率

　　答案：ABC

　　例197.多選題下列選項中，屬于稅收要素的是()。

　　A納稅人 B稅目 C稅率 D計稅依據(jù)

　　答案：ABCD

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