會計(jì)證考試《會計(jì)基礎(chǔ)》知識點(diǎn)：復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法

　　(一)復(fù)式記賬法的的概念

　　記賬方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是復(fù)式記賬法。

　　(1)單式記賬法

　　單式記賬法是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)會計(jì)科目中進(jìn)行記錄的記賬方法。

　　例如，用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，僅在會計(jì)科目中記錄銀行存款的減少;也有同時(shí)在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個(gè)會計(jì)科目之間沒有平衡相等的對應(yīng)關(guān)系。

　　單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。

　　它在選擇單方面記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等會計(jì)科目，而沒有一套完整的會計(jì)科目體系，會計(jì)科目之間也形不成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查會計(jì)科目記錄的正確性。因此，多在個(gè)體經(jīng)營，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡單、單一的會計(jì)主體中使用。

　　電視劇《天經(jīng)地義》

　　(2)復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來的。

　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　例如上述用銀行存款購買材料業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬，則應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行存款會計(jì)科目中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù);另一方面，在材料會計(jì)科目中記錄材料收入業(yè)務(wù)。

　　(二)、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

　　復(fù)式記賬法是以會計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有不可比擬的優(yōu)越性。其特點(diǎn)是：

　　第一，會計(jì)科目設(shè)置完整，具有完整的會計(jì)科目體系

　　第二，對于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行反映和記錄

　　第三、對第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的兩方面

　　第四、對一定時(shí)期內(nèi)的會計(jì)科目記錄能進(jìn)行綜合試算平衡

　　復(fù)式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生的一種復(fù)式記賬法，也是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。

　　(三)、復(fù)式記賬的基本要素

　　1、平衡原理-會計(jì)等式

　　2、記賬符號

　　3、記賬規(guī)則

　　4、試算平衡方法

　　二、借貸記賬法

　　(一)、借貸記賬法的概念

　　定義：借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

　　借貸記賬法產(chǎn)生于l2世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)由于海上貿(mào)易的不斷發(fā)展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益復(fù)雜，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了“借”、“貸”兩個(gè)記賬方向，將債權(quán)記入“借方”、將債務(wù)記入“貸方”。到了15世紀(jì)初期，人們除增設(shè)了“資本”、“損益”會計(jì)科目外，又增設(shè)了“余額”會計(jì)科目，進(jìn)行全部會計(jì)科目的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀(jì)初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬方法。

　　(二)、借貸記賬法的記賬符號

　　顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為會計(jì)科目的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計(jì)科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　“借”、“貸”兩字的含義，最初是從銀行的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。隨著社會商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等。為了求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣，“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號，用以標(biāo)明記賬方向(唯一作用)。

　　【補(bǔ)充例題】

　　2、多選：在借貸記賬法下，“借”和“貸”作為記賬符號。下列說法正確的是( )。

　　A.在會計(jì)科目結(jié)構(gòu)上，可表示兩個(gè)相對的部位

　　B.“借”和“貸”等于“增”和“減”

　　C.在金額的增減變化上，“借”和“貸”均可表示“增加”或“減少”

　　D.表示“借主”和“貸主”

　　【答案】 AC

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　　(三)、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是每一個(gè)會計(jì)科目都分為“借方”和“貸方”，并且規(guī)定會計(jì)科目的左方為借方，會計(jì)科目的右方為貸方;采用借貸記賬法時(shí)，會計(jì)科目借貸雙方必須做相反方向的記錄。即對于每一個(gè)會計(jì)科目來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額;反之

　　亦然。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計(jì)科目的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容而定，不同性質(zhì)的會計(jì)科目，有著不同的結(jié)構(gòu)。

　　【補(bǔ)充例題】

　　3、判斷：借貸記賬法下會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是每一個(gè)會計(jì)科目都分為“借方”和“貸方”，并且規(guī)定會計(jì)科目的左方為借方，會計(jì)科目的右方為貸方：對于借貸表示增加還是減少，不同性質(zhì)的會計(jì)科目具有不同的結(jié)構(gòu)。 ( )

　　【答案】 √

　　1、資產(chǎn)類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)的增加額記入會計(jì)科目的借方，資產(chǎn)的減少額記入會計(jì)科目的貸方，期末若有余額，一般在借方，表示資產(chǎn)的期末實(shí)有數(shù)額。資產(chǎn)類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　資產(chǎn)類會計(jì)科目示意圖

　　資產(chǎn)類會計(jì)科目的期末余額的計(jì)算公式是：

　　期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　2、負(fù)債、所有者權(quán)益類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)

　　由于會計(jì)平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”所決定，負(fù)債、所有者權(quán)益類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)正好相反，所以此類會計(jì)科目的貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的減少額，若有期末余額，一般在貸方，表示負(fù)債、所有者權(quán)益的現(xiàn)有數(shù)額。負(fù)債、所有者權(quán)益類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。

　　負(fù)債、所有者權(quán)益類會計(jì)科目結(jié)構(gòu)示意圖

　　負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目期末余額的計(jì)算公式是：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3、成本類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)

　　成本類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)基本相同。即當(dāng)成本增加時(shí)，將其數(shù)額登記在會計(jì)科目的借方，當(dāng)成本減少或轉(zhuǎn)銷時(shí)，將其數(shù)額登記在會計(jì)科目的貸方，期末若有余額時(shí)，其余額在借方。成本類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　成本類會計(jì)科目示意圖

　　4、損益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　(1)、收入類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)

　　收入類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)基本相同。因?yàn)槭杖氲脑黾涌梢砸暈樗姓邫?quán)益的增加。其貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額。收入類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。

　　(2)、費(fèi)用類會計(jì)科目基本結(jié)構(gòu)

　　即當(dāng)費(fèi)用增加時(shí)，將其數(shù)額登記在會計(jì)科目的借方，當(dāng)費(fèi)用減少或轉(zhuǎn)銷時(shí)，將其數(shù)額登記在會計(jì)科目的貸方，期末一般無余額。費(fèi)用類會計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。

　　總結(jié)：

　　(1)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類會計(jì)科目若有余額，通常在增加的一方

　　(2)損益類會計(jì)科目(包括收入類和費(fèi)用類)期末無余額

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　　現(xiàn)用“T”形會計(jì)科目歸納一下借貸記賬法下會計(jì)科目借方和貸方所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如圖所示。

　　(四)、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會計(jì)科目中以借方或貸方相等的金額進(jìn)行登記，力求反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金運(yùn)動的來龍去脈。

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　1.企業(yè)收到投資者的投資l0 000元，存入銀行。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中。一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計(jì)科目增加l0 000元，記入該會計(jì)科目借方;另一方面使所有者權(quán)益類中的“實(shí)收資本”會計(jì)科目增加10 000元，記入該會計(jì)科目貸方，借貸金額相等。

　　2.企業(yè)用銀行存款5 000元償還短期借款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計(jì)科目減少5 000元，記入該會計(jì)科目貸方;另一方面使負(fù)債類中的“短期借款”會計(jì)科目減少5 000元，記入該會計(jì)科目借方，借貸金額相等。

　　3.企業(yè)以銀行存款3 000元購買原材料。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中“原材料”會計(jì)科目增加3 000元，記入該會計(jì)科目借方;另一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”會計(jì)科目減少3 000元，記入該會計(jì)科目貸方，借貸金額相等。

　　4.企業(yè)從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應(yīng)付賬款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使負(fù)債類中“短期借款”會計(jì)科目增加6 000元，記入該會計(jì)科目貸方;另一方面使負(fù)債類中的“應(yīng)付賬款”會計(jì)科目減少6 000元，記入該會計(jì)科目借方，借貸金額相等。

　　所以，在借貸記賬法下，對任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都一律采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，若遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要登記在一個(gè)會計(jì)科目的借方和幾個(gè)會計(jì)科目的貸方，或相反，即一借多貸或多借一貸，借貸雙方的金額也必須相等。

　　(五)會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄

　　1、會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系

　　對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”科目之間的聯(lián)系，稱為會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)科目稱為對應(yīng)科目。

　　2、會計(jì)分錄

　　(1)會計(jì)分錄的概念

　　會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　借：會計(jì)科目 金額

　　貸：會計(jì)科目 金額

　　(2)會計(jì)分錄的編制步驟

　　會計(jì)分錄的編制可按照以下步驟進(jìn)行：

　　1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會計(jì)科目;

　　2.確定涉及哪些會計(jì)科目，是增加，還是減少;

　　3.確定哪個(gè)(或哪些)會計(jì)科目記借方，哪個(gè)(或哪些)會計(jì)科目記貸方;

　　4.編制會計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

　　以(四)的例題為例

　　1.企業(yè)收到投資者投資l0 000元，存入銀行。

　　2.企業(yè)用銀行存款5 000元償還短期借款。

　　3.企業(yè)以銀行存款3 000元購買材料。

　　4.企業(yè)從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應(yīng)付賬款。

　　編制會計(jì)分錄如下：

　　(1)借：銀行存款　　10 000

　　貸：實(shí)收資本　　10 000

　　(2)借：短期借款　　5 000

　　貸：銀行存款　　5 000

　　(3)借：原材料　　3 000

　　貸：銀行存款　　3 000

　　(4)借：應(yīng)付賬款　　6 000

　　貸：短期借款　　6 000

　　(3)會計(jì)分錄的分類

　　按照所涉及會計(jì)科目的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指只涉及-個(gè)會計(jì)科目借方和另-個(gè)會計(jì)科目貸方的會計(jì)分錄，即-借-貸的會計(jì)分錄;復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對應(yīng)會計(jì)科目所組成的會計(jì)分錄，即-借多貸、-貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。-般來講，復(fù)合會計(jì)分錄可以分解為若干簡單會計(jì)分錄。編制會計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上先標(biāo)借方、后標(biāo)貸方，每-個(gè)會計(jì)科目占-行，借方與貸方錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰。

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　　現(xiàn)舉例說明復(fù)合會計(jì)分錄的編制：

　　【例3-5】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料23 000元，生產(chǎn)車間管理方面耗用原材料4 000元，共計(jì)27 000元。分錄為:

　　借：生產(chǎn)成本　　23 000

　　制造費(fèi)用　　 4 000

　　貸：原材料　　　27 000

　　【例3-6】企業(yè)購買原材料24 000元，其中以銀行存款支付2 000元，其余尚未支付。分錄為：

　　借：原材料　　 24 000

　　貸：銀行存款　　　 2 000

　　應(yīng)付賬款　 　22 000

　　上述兩項(xiàng)復(fù)合會計(jì)分錄，均可分解為簡單會計(jì)分錄，其結(jié)果相同。由于復(fù)合分錄更為簡單、明了，所以實(shí)際工作中-般不作分解。

　　例3-5可以分解為：

　　借：生產(chǎn)成本　　23 000

　　貸：原材料　　23 000

　　借：制造費(fèi)用　　4 000

　　貸：原材料　　4 000

　　例3-6可分解為：

　　借：原材料　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　借：原材料　　22 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　22 000

　　為了保持會計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系清楚，-般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在-起編制多借多貸的會計(jì)分錄。

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　為了檢驗(yàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計(jì)科目中記錄的正確性，在會計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行會計(jì)科目的試算平衡。

　　1、試算平衡的定義

　　所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有會計(jì)科目記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　(1).發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會計(jì)科目的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)會計(jì)科目之后，所有會計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。對上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如下表所示。

　　本期發(fā)生額試算平衡表

　　(2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　全部會計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

　　全部會計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

　　實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的，如下表所示。

　　上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)會計(jì)科目本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有會計(jì)科目期初借方余額合計(jì)141 200元與貸方余額合計(jì)141 200元相等，所有會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)24 000元與貸方發(fā)生額合計(jì)24 000元相等，所有會計(jì)科目期末借方余額合計(jì)146 200元與貸方余額合計(jì)146 200元相等。

　　表　 試算平衡表　 單位：元

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