會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章知識(shí)點(diǎn)：復(fù)式記賬

    復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法

　　(一)復(fù)式記賬法的的概念

　　記賬方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是復(fù)式記賬法。

　　(1)單式記賬法

　　單式記賬法是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄的記賬方法。

　　例如，用銀行存款購(gòu)買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，僅在會(huì)計(jì)科目中記錄銀行存款的減少;也有同時(shí)在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個(gè)會(huì)計(jì)科目之間沒(méi)有平衡相等的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。

　　它在選擇單方面記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等會(huì)計(jì)科目，而沒(méi)有一套完整的會(huì)計(jì)科目體系，會(huì)計(jì)科目之間也形不成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。因此，多在個(gè)體經(jīng)營(yíng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡(jiǎn)單、單一的會(huì)計(jì)主體中使用。

　　電視劇《天經(jīng)地義》

　　(2)復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來(lái)的。

　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　(二)、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

　　復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有不可比擬的優(yōu)越性。其特點(diǎn)是：

　　第一，會(huì)計(jì)科目設(shè)置完整，具有完整的會(huì)計(jì)科目體系

　　第二，對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行反映和記錄

　　第三、對(duì)第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的兩方面

　　第四、對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)科目記錄能進(jìn)行綜合試算平衡

　　復(fù)式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生的一種復(fù)式記賬法，也是目前世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國(guó)的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。

　　(三)、復(fù)式記賬的基本要素

　　1、平衡原理-會(huì)計(jì)等式

　　2、記賬符號(hào)

　　3、記賬規(guī)則

　　4、試算平衡方法

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　　二、借貸記賬法

　　(一)、借貸記賬法的概念

　　定義：借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

　　借貸記賬法目前成為我國(guó)法定的記賬方法。

　　(二)、借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為會(huì)計(jì)科目的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來(lái)的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，用以標(biāo)明記賬方向(唯一作用)。

　　(三)、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都分為“借方”和“貸方”，并且規(guī)定會(huì)計(jì)科目的左方為借方，會(huì)計(jì)科目的右方為貸方;采用借貸記賬法時(shí)，會(huì)計(jì)科目借貸雙方必須做相反方向的記錄。即對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)說(shuō)，如果規(guī)定借方用來(lái)登記增加額，則貸方就用來(lái)登記減少額;反之

　　亦然。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容而定，不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，有著不同的結(jié)構(gòu)。

　　1、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)的增加額記入會(huì)計(jì)科目的借方，資產(chǎn)的減少額記入會(huì)計(jì)科目的貸方，期末若有余額，一般在借方，表示資產(chǎn)的期末實(shí)有數(shù)額。

　　2、負(fù)債、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)

　　由于會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”所決定，負(fù)債、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)正好相反，所以此類會(huì)計(jì)科目的貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的減少額，若有期末余額，一般在貸方，表示負(fù)債、所有者權(quán)益的現(xiàn)有數(shù)額。

　　3、成本類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)

　　成本類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)基本相同。即當(dāng)成本增加時(shí)，將其數(shù)額登記在會(huì)計(jì)科目的借方，當(dāng)成本減少或轉(zhuǎn)銷時(shí)，將其數(shù)額登記在會(huì)計(jì)科目的貸方，期末若有余額時(shí)，其余額在借方。

　　4、損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　(1)、收入類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)

　　收入類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的基本結(jié)構(gòu)基本相同。因?yàn)槭杖氲脑黾涌梢砸暈樗姓邫?quán)益的增加。其貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無(wú)余額。

　　(2)、費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目基本結(jié)構(gòu)

　　即當(dāng)費(fèi)用增加時(shí)，將其數(shù)額登記在會(huì)計(jì)科目的借方，當(dāng)費(fèi)用減少或轉(zhuǎn)銷時(shí)，將其數(shù)額登記在會(huì)計(jì)科目的貸方，期末一般無(wú)余額。

　　總結(jié)：

　　(1)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類會(huì)計(jì)科目若有余額，通常在增加的一方

　　(2)損益類會(huì)計(jì)科目(包括收入類和費(fèi)用類)期末無(wú)余額

　　(四)、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中以借方或貸方相等的金額進(jìn)行登記，力求反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。

　　(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1、會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”科目之間的聯(lián)系，稱為會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱為對(duì)應(yīng)科目。

　　2、會(huì)計(jì)分錄

　　(1)會(huì)計(jì)分錄的概念

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

　　借：會(huì)計(jì)科目 金額

　　貸：會(huì)計(jì)科目 金額

　　(2)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

　　會(huì)計(jì)分錄的編制可按照以下步驟進(jìn)行：

　　1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目;

　　2.確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少;

　　3.確定哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記借方，哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記貸方;

　　4.編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

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　　以(四)的例題為例

　　1.企業(yè)收到投資者投資l0 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　10 000

　　貸：實(shí)收資本　　10 000

　　2.企業(yè)用銀行存款5 000元償還短期借款。

　　借：短期借款　　5 000

　　貸：銀行存款　　5 000

　　3.企業(yè)以銀行存款3 000元購(gòu)買材料。

　　借：原材料　　3 000

　　貸：銀行存款　　3 000

　　4.企業(yè)從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應(yīng)付賬款。

　　編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　6 000

　　貸：短期借款　　6 000

　　(3)會(huì)計(jì)分錄的分類

　　按照所涉及會(huì)計(jì)科目的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及-個(gè)會(huì)計(jì)科目借方和另-個(gè)會(huì)計(jì)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即-借-貸的會(huì)計(jì)分錄;復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄，即-借多貸、-貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。-般來(lái)講，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上先標(biāo)借方、后標(biāo)貸方，每-個(gè)會(huì)計(jì)科目占-行，借方與貸方錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰。

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1、試算平衡的定義

　　所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　對(duì)上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如下表所示。

　　本期發(fā)生額試算平衡表

　　(1)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　(2)

　　全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

　　全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

　　實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行的

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　　三、總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的平行登記

　　(-)總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

　　1.總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)所屬明細(xì)會(huì)計(jì)科目起著統(tǒng)馭和控制作用;

　　2.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目的補(bǔ)充，起著輔助和說(shuō)明的作用。

　　3.總分類會(huì)計(jì)科目與所屬明細(xì)會(huì)計(jì)科目在總金額是相等的

　　(二)總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的平行登記

　　為了使總分類會(huì)計(jì)科目與所屬的明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目之間能起到統(tǒng)馭、控制與輔助說(shuō)明的作用，便于會(huì)計(jì)科目核對(duì)，確保核算資料的正確完整，必須采用平行登記的方法。

　　所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，-方面記入有關(guān)總分類會(huì)計(jì)科目，另-方面記入有關(guān)總分類會(huì)計(jì)科目所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的方法。

　　總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目平行登記要求做到：

　　(1)依據(jù)相同

　　總分類會(huì)計(jì)科目和明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)同-筆業(yè)務(wù)不同程度地反映，登賬的依據(jù)都是會(huì)計(jì)憑證?！簟簟?/P>

　　(2)方向相同

　　對(duì)于同-筆業(yè)務(wù)，如果在總分類會(huì)計(jì)科目中記借方，那么在其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目中也應(yīng)記借方;如果在總分類會(huì)計(jì)科目中記貸方，那么在其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目中也應(yīng)記貸方。

　　(3)期間相同(記賬時(shí)間有先有后)

　　對(duì)于每-項(xiàng)業(yè)務(wù)，-方面要在總分類會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行總括登記;另-方面要在同-會(huì)計(jì)期間在有關(guān)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行明細(xì)登記。

　　(4)金額相等

　　-般來(lái)說(shuō)，平行登記的結(jié)果必然是：

　　某一總分類會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額合計(jì)

　　某一總分類會(huì)計(jì)科目期末余額=所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目期末余額合計(jì)