2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo)：增值稅的檢查(1)

 2013年經(jīng)濟(jì)師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　第二節(jié)　增值稅的檢查

　　一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　(一)銷(xiāo)售收入的檢查

　　1.一般銷(xiāo)售方式的檢查

　　【例9-4】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶(hù)，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款-××　　11700

　　貸：資本公積　　　　　　　11700

　　這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始記錄為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××　　　　11700

　　經(jīng)進(jìn)一步追查，此筆款項(xiàng)乃是貨款，由于對(duì)方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來(lái)賬戶(hù)，以逃避稅收。

　　正確的分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　賬務(wù)調(diào)整是：

　　2.視同銷(xiāo)售方式的檢查

　　(1)委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天，三者中較早一方。(此處沒(méi)有更新)

　　企業(yè)委托代銷(xiāo)商品的兩種方式：

　　企業(yè)委托代銷(xiāo)商品，通過(guò)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”戶(hù)進(jìn)行核算。

　　【例9-6】2010年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷(xiāo)一批商品，商品實(shí)際成本為80萬(wàn)元，代銷(xiāo)價(jià)格100萬(wàn)元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè) 收到B企業(yè)的代銷(xiāo)清單，受托代銷(xiāo)的商品已全部銷(xiāo)售，B企業(yè)按受托代銷(xiāo)商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代 銷(xiāo)款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式的檢查內(nèi)容：存在委托代銷(xiāo)商品行為時(shí)，若“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)余額長(zhǎng)期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時(shí)轉(zhuǎn)作收入處理;若“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時(shí)直接按售價(jià)沖減了“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)。

　　【例9-7】若【例9-6】在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　1120000