2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導(dǎo)：增值稅的檢查(2)

2013年經(jīng)濟師考試真題答案及權(quán)威解析

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　　【例9-8】例【9-6】中，企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：委托代銷商品　　　1120000

　　這樣一來，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷合同和檢查所處時期，作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　1120000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　170000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 800000

　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　上述兩個調(diào)賬分錄綜合在一起：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　800000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　　　 50000

　　委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　　1000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　170000

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物平均售價;

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物平均售價;

　?、郯唇M成計稅價格來計算。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項工程、長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按售價)或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點)

　　審查：①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。

　　【例9-10】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　147000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　17000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　其他應(yīng)付款――包裝物押金　　　　　　　20000

　　企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)收取的包裝物使用費屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額中計算增值稅，銷項稅額： 10000/(1+17%)×17%=1453。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1453

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1453

　　【例9-11】若【例9-10】中，購買方三個月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款――包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　20000

　　是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計算銷項稅額，銷項稅額： 20000/(1+17%)×17%=2906。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　2906

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　2906

　　(二)銷售額的檢查

　　【例9-12】檢查人員在對某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　11700

　　上述處理是否正確?

　　解析：

　　延期付款利息屬于價外費用，應(yīng)計算銷項稅額。調(diào)賬分錄為：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　1700