2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導：企業(yè)所得稅的檢查(1)
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第五節(jié) 企業(yè)所得稅的檢查
一、材料成本的檢查(掌握)
(一)入庫材料成本的檢查
1.材料采購實際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。
區(qū)別：采用計劃成本法核算的企業(yè)，用的是“材料采購”賬戶。采用實際成本法核算的企業(yè)，用的是“在途物資”賬戶。
會計分錄：
借：材料采購(在途物資)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
2.材料采購成本包括：
(1)買價，不包括增值稅稅額;(2)運雜費;(3)運輸途中的合理損耗;(4)入庫前的挑選整理費用;(5)購入材料負擔的稅金和進口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。
(二)出庫材料成本的檢查
1.對按實際成本發(fā)料的檢查(掌握)
| 計價方法 | 檢查方法 | ||||
| （1）先進先出法 | 可以用倒擠法來檢驗。有兩種情況：
| ||||
| （2）加權(quán)平均法 | 主要看其發(fā)出和結(jié)存單價是否一致。 多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本＝結(jié)存數(shù)量×正確加權(quán)平均單價－賬面結(jié)存余額 正數(shù)：說明少計了庫存材料成本，多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本； 負數(shù)：說明少轉(zhuǎn)了發(fā)料成本。 | ||||
| （3）移動加權(quán)平均法 | 主要看結(jié)存材料的單價是否與本期最后一批購入材料計算的平均單價一致。 |
2.對按計劃價格發(fā)料的檢查(掌握)
這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。
材料成本差異分配：把材料采購的實際成本與計劃成本的差異額按發(fā)出材料與結(jié)存材料的比例進行分攤，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。
材料成本差異率= 
發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。
材料成本差異的兩種情況
| 情形 | 會計上的體現(xiàn) | 名稱 | |
| 材料成本差異是正數(shù) | 實際成本高于計劃成本 | 材料成本差異反映在差異賬戶的借方 | 藍字差異 |
| 材料成本差異是負數(shù) | 實際成本低于計劃成本 | 材料成本差異反映在差異賬戶的貸方 | 紅字差異 |
提高藍字或者壓低紅字材料發(fā)出差異，就是多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本，同時必然反映為庫存藍字差異偏低或者紅字差異偏高，反之則相反。
二、工資及福利費的檢查
(一)工資的檢查
工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配
| 1.人員組成的檢查 | 企業(yè)的全部在冊職工，包括固定職工、合同制職工、在冊臨時工。 不包括： （1）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； （2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； （3）已出售的住房或者租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 檢查時注意不屬于本企業(yè)人員、屬于費用工（從費用中列支的非在冊臨時雇傭人員）和虛報冒領(lǐng)等三種情況的工資支出。 |
| 2.工資總額組成的檢查 | 包括基本工資、獎金、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 不包括： （1）雇員向納稅人投資而分配的股息所得； （2）按規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； （3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）； （4）各項勞動保護支出； （5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； （6）雇員離退休、退職待遇的各項支出； （7）獨生子女補貼； （8）納稅人負擔的住房公積金等。 |
| 3.工資分配的檢查 | 核查工資的分配是否按照其實際用途進行列支，有無不應(yīng)列作生產(chǎn)成本而計入生產(chǎn)成本的情況。 |
(二)職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的檢查(掌握稅法規(guī)定)
1.職工福利費的檢查
稅法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。
2.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的檢查
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。
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