2014年經濟師考試《中級財政》講義：個人所得稅1
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第二節(jié) 個人所得稅
一、個人所得稅的概念(了解)
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應納稅所得征收的一種稅。
二、個人所得稅的納稅人(掌握)
包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。
按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。
| 納稅人 | 判定標準 | 納稅義務 |
| 居民納稅人 | （1）在中國境內有住所的個人； （2）在中國境內無住所，而在境內居住滿1年的個人 “居住滿1年”：在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內，在中國境內居住滿365日。 臨時離境不扣減其在華居住的天數。 臨時離境：一個納稅年度內，一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境。 | 就來源于中國境內和境外的全部所得納稅 |
| 非居民納稅人 | （1）在中國境內無住所又不居住的個人 （2）在中國境內無住所而在境內居住不滿1年的個人 | 僅就來源于中國境內的所得納稅 |
三、個人所得稅的征稅對象
| 1.工資、薪金所得 | 個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 |
| 2.個體工商戶的生產、經營所得 | 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得比照個體工商戶的生產經營所得征稅 |
| 3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營的所得 | |
| 4.勞務報酬所得 | 非雇傭所得，是獨立個人勞動所得。 |
| 5.稿酬所得 | 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 |
| 6.特許權使用費所得 | 指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利權以及其他特許權的使用權取得的所得 |
| 7.利息、股息、紅利所得 | 個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得 |
| 8.財產租賃所得 | |
| 9.財產轉讓所得 | |
| 10.偶然所得 | 個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得 |
| 11.其他所得 | 經國務院財政部門確定征稅的其他所得 |
【例題?單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應按( )項目征稅。
A.工資、薪金所得
B.勞務報酬所得
C.個體工商戶生產經營所得
D.利息、股息、紅利所得
【答案】D
【解析】本題考查個人所得稅的征稅對象。
四、個人所得稅的稅率(熟悉)
個人所得稅按所得項目不同分別適用超額累進稅率和比例稅率。
1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進稅率(不用記)
個人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表
| 級數 | 全月應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數（元） |
| 1 | 不超過500元的 | 5 | 0 |
| 2 | 超過500元-2000元的部分 | 10 | 25 |
| 3 | 超過2000元-500元的部分 | 15 | 125 |
| 4 | 超過5000元-20000元的部分 | 20 | 375 |
| 5 | 超過20000元-40000元的部分 | 25 | 1375 |
| 6 | 超過40000元-60000元的部分 | 30 | 3375 |
| 7 | 超過60000元-8000元的部分 | 35 | 6375 |
| 8 | 超過80000元-100000元的部分 | 40 | 10375 |
2.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得：適用5%~35%的超額累進稅率(不用記)
| 級數 | 全年應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數（元） |
| 1 | 不超過5000元的 | 5 | 0 |
| 2 | 超過5000-10000元的部分 | 10 | 250 |
| 3 | 超過10000-30000元的部分 | 20 | 1250 |
| 4 | 超過30000-50000元的部分 | 30 | 4250 |
| 5 | 超過50000元的部分 | 35 | 6750 |
3.勞務報酬所得
適用比例稅率，稅率為20%
注意加成征收的規(guī)定：對應納稅所得額超過20000~50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。
勞務報酬所得適用的個人所得稅稅率表
| 級數 | 每次應納稅所得額 | 稅率 | 速算扣除數 |
| 1 | 20000元以下 | 20% | 0 |
| 2 | 20000―50000元的 | 30% | 2000 |
| 3 | 50000元以上的 | 40% | 7000 |
4.稿酬所得
適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。
5.其他
包括特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。
【例題?多選題】下列個人所得中，適用累進稅率的有( )。
A.工資薪金所得
B.個體工商戶的生產經營所得
C.對企事業(yè)單位的承租經營承包經營所得
D.股息所得
E.特許權使用費所得
【答案】ABC
【解析】特許權使用費所得、股息所得適用比例稅率。
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